2011年注册会计师考试会计第十五章预习讲义.doc

2011年注册会计师考试会计第十五章预习讲义(1) 　　第十五章 债务重组(第一讲) 　　本章考情分析 　　本章内容阐述债务重组的会计处理。近3年考题为客观题和计算及会计处理题，分数适中，属于重要章节。 　　本章应关注的主要内容：(1)债务重组业务债权人的会计处理;(2)债务重组业务债务人的会计处理。 　　学习本章应注意的问题：(1)掌握债务重组的概念;(2)掌握各种重组业务债权人的会计处理;(3)掌握各种重组业务债务人的会计处理;(4)本章内容可以和其他很多章节的内容结合出主观题。 　　本章基本结构框架 　　 　　第一节 债务重组的定义和重组方式 　　一、债务重组的定义 　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 　　【例题1·多选题】2009年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有(　)。 　　A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 　　B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还 　　C.以公允价值为500万元的固定资产偿还 　　D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 　　E. 以公允价值为200万元的库存商品偿还 　　【答案】ABE 　　【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题“选项C和D”均没有作出让步，所以不属于债务重组。 　　二、债务重组的方式 　　债务重组主要有以下几种方式： 　　(一)以资产清偿债务 　　(二)将债务转为资本 　　将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。 　　(三)修改其他债务条件 　　(四)以上三种方式的组合 　　【例题2·单选题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2008年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2008年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2008年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2008年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为( )。 　　A.2008年10月30日 B.2008年11月15日 　　C.2008年11月20日 D.2008年11月22日 　　【答案】D 　　【解析】对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组日。 2011年注册会计师考试会计第十五章预习讲义(2) 　　第二节 债务重组的会计处理 　　一、以资产清偿债务 　　(一)以现金清偿债务 　　1.债务人的会计处理 　　以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。 　　以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款等”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。 　　2.债权人的会计处理 　　以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。 　　教材【例15-1】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于2006年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1 日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。 　　(1)乙企业的账务处理： 　　计算债务重组利得： 　　应付账款账面余额　　　　234 000 　　减：支付的现金　　　　　204 000 　　债务重组利得　　　　　　30 000 　　应作会计分录： 　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　234 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　204 000 　　　　　　营业外收入—债务重组利得　 　　　　30 000 　　(2)甲企业的账务处理： 　　计算债务重组损失： 　　应收账款账面余额　　　234 000 　　减：收到的现金　　　　204 000 　　差额　　　　　　　　 　30 000 　　减：已计提坏账准备　 　20 000 　　债务重组损失　　　　 　10 000 　　应作会计分录： 　　借：