2011年注册会计师考试会计第十一章预习讲义.docVIP

2011年注册会计师考试会计第十一章预习讲义(1) 　　第十一章 收入、费用和利润 　　本章考情分析 　　本章内容阐述收入、费用和利润的会计处理。近3年考题除客观题外，主观题中也涉及本章内容，分数较高，属于非常重要的章节。 　　本章教材主要变化：(1)修改了对“收入的金额能够可靠地计量”的解释;(2)增加了托收承付方式销售商品的处理;(3)附有销售退回条件的商品销售，期末确认与退货相关负债通过“预计负债”科目核算;(4)增加了建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务。 　　本章应关注的主要内容：(1)收入的确认与计量;(2)管理费用、销售费用和财务费用核算的内容;(3)营业外收入和营业外支出核算的内容。 　　学习本章应注意的问题：(1)掌握发出商品时不确认收入的会计处理;(2)掌握特殊销售商品业务的会计处理;(3)掌握提供劳务收入的会计处理;(4)掌握建造合同中合同收入和费用的计算及合同预计损失的计算;(5)掌握管理费用、销售费用和财务费用核算的内容;(6)掌握营业外收入和营业外支出核算的内容;(7)本章内容经常和会计差错、资产负债表日后事项等内容结合出题。 　　 　　第一节 收入 　　一、收入的定义及其分类 　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 　　【例题1·单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是( )。 　　A.出售无形资产收取的价款 B.出售固定资产收取的价款 　　C.投资性房地产取得的租金收入 D.出售长期股权投资收取的价款 　　【答案】C 　　【解析】投资性房地产取得的租金收入属于日常活动，符合收入会计要素定义。 　　二、销售商品收入 　　(一)销售商品收入的确认和计量 　　1.确认 　　销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认： 　　(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 　　(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 　　(3)收入的金额能够可靠地计量 　　(4)相关的经济利益很可能流入企业 　　(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 　　根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。 　　P225【例11-1】 　　甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司。 　　根据本例的资料，甲公司采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，应当确认收入。 　　P225【例11-2】 　　甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。 　　根据本例的资料，尽管商品已经发出，并将发票账单交付买方，同时收到部分货款，但是由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，说明购买方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此，商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司，没有随商品所有权凭证的转移或实物的交付而转移，不能确认收入。 　　P226【例11-3】 　　甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。 　　根据本例的资料，电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，不能确认收入。 　　需要说明的是，如果安装或检验不是销售合同的重要组成部分的，企业可以在发出商品时确认收入。 　　P226【例11-4】 　　甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。 　　根据本例的资料，甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。但是由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，这表明产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移，不能确认收入。 　　P227【例1