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2011年注册会计师考试会计第四章预习讲义(1) 　　第四章 长期股权投资 　　本章内容阐述的是长期股权投资的初始计量、后续计量、长期股权投资核算方法的转换与处置等内容，考试试题可以和债务重组、非货币性资产交换、企业合并和合并财务报表等内容结合。近3年各种题型均已出现，属于非常重要章节。 　　本章应关注的主要内容有：(1)企业合并方式取得长期股权投资的初始计量;(2)企业合并以外方式取得长期股权投资的初始计量;(3)长期股权投资权益法核算;(4)长期股权投资成本法与权益法的转换;(5)长期股权投资的处置等。 　　学习本章应注意的问题：(1)各种不同方式取得长期股权投资的初始计量;(2)长期股权投资采用权益法核算的特点;(3)长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理的特点(4)长期股权投资与企业合并和合并财务报表内容的结合。 　　　　第一节 长期股权投资的初始计量 　　一、长期股权投资初始计量原则 　　股权投资确认和计量如下图所示： 　　 　　【例题1·单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是(　)。 　　A.对子公司的投资 　　B.对联营企业投资 　　C.对合营企业投资 　　D.没有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资 　　【答案】D 　　【解析】重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按金融工具准则的有关规定处理。 　　长期股权投资应按初始投资成本入账。长期股权投资初始计量如下表所示。 取得方式 初始计量 企业合并方式（对子公司投资） 同一控制 被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积。 非同一控制 付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。 企业合并以外的方式（除对子公司以外的长期股权投资） 付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。 　　二、企业合并形成的长期股权投资 　　(一)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 　　原则：不以公允价值计量，不确认损益。 　　同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。 　　注意：这里调整的是资本公积(资本溢价或股本溢价)，不能调整资本公积(其他资本公积)。 　　合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。 　　【例题2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2009年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。 　　(1)若甲公司支付银行存款720万元 　　借：长期股权投资 800 　　　　贷：银行存款 720 　　　　　　资本公积—资本溢价 80 　　(2)若甲公司支付银行存款900万元 　　借：长期股权投资 800 　　　　资本公积—资本溢价 100 　　　　贷：银行存款 900 　　如资本公积不足冲减，冲减留存收益 　　【例题3】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2009年8月1日甲公司发行600万股普通股(每股面值1元)作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。 　　借：长期股权投资 780 (1300×60%) 　　　　贷：股本 600 　　　　　　资本公积--股本溢价 180 　　P75 【例4-1】2006年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股(每股面值为1元，市价为13.02元)，取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S公司的账面所有者权益的总额为6606万元。 　　S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，账务处理为： 　　借：长期股权投资 66 060 000 　　　　贷：股本 15 000 000 　　　　　　资本公积-股本溢价 51 060 000 　　若P公司支付发行