第+八+章 非货币性资产交换.docVIP

第 八 章　非货币性资产交换 　　本章应关注的主要内容有：　　（1）掌握非货币性资产交换的认定；　　（2）掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件；　　（3）掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；　　（4）掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；　　（5）熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。 第一节　非货币性资产交换的认定 　　非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。　　其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。　　认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%（不含25%）的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，则视为货币性资产取得非货币性资产。　　若补价÷整个资产交换金额25% ，则属于非货币性资产交换, 若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。 　　整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。　　【例题1】假定以下交易除补价外，均为非货币性资产的交换。　　[答疑编针对该题提问]　　（1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。　　补价÷整个资产交换金额＝10/100＝10%　　（2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。　　 补价÷整个资产交换金额＝10/（100+10）＝9.09% 　　（3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。　　 补价÷整个资产交换金额＝10/（100+10）＝9.09%　　（4）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。　　 补价÷整个资产交换金额＝10/100＝10%　　【例题2】下列项目中，属于非货币性资产交换的有（ ）。 　　A.以公允价值100万元的原材料换取一项设备　　B.以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权　　C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价　　D.以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价　　[答疑编针对该题提问]　　【答案】ABC　　【解析】30÷（70＋30）＝30%大于25%，“选项D”不属于非货币性资产交换。 第二节　非货币性资产交换的确认和计量 　　一、商业实质的判断　　满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：　　（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。　　这种情形主要包括以下几种情形：　　1.未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 　　2.未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 　　3.未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 　　（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异。　　二、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理　　非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。　　换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。　　换入资产成本＝换出资产公允价值+应支付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额　　（一）支付补价　　换入资产成本＝换出资产公允价值+应支付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额+支付的补价　　换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。　　（二）收到补价　　换入资产成本＝换出资产公允价值+应支付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额－收到的补价　　收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。　　换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：　　（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，根据本书“第十三章 收