《审计学》串讲讲义.doc

第五章 审计证据与审计工作底稿 【学习重点】 审计证据的含义及来源(掌握) 审计证据数量与质量特性(掌握) 获取审计证据的审计程序(熟悉) 审计工作底稿含义和性质(掌握) 第一节 审计证据 一、审计证据的含义及来源 （一）审计证据的含义 审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 　　审计证据的其他信息包括：注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外信息。 　　认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 　　审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 　　关注: 判断审计证据的充分性应考虑的因素 （二）审计证据的适当性----相关性和可靠性 　　1.相关性 　　①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； 　　②针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据； 　　只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 2.控制测试----A.在评估认定层次的重大错报风险时，预期控制的运行是有效的 B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据 3.实质性程序----A.细节测试 B.实质性分析程序 (二)审计程序类型---按获取手段划分 审计程序 内容 1.检查记录或文件 　检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质 2.检查有形资产检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。 3.观察观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解 4.询问询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据 5.函证函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程 6.重新计算 7.重新执行 注册会计师以人工方式或使用计算机辅助技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制 8.分析程序 注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。　　分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 第二节 审计工作底稿 一、审计工作底稿的含义和目的 注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 二、编制审计工作底稿使用的文字和控制程序 三、审计工作底稿的存在形式与基本内容 (一)审计工作底稿的存在形式----以纸质、电子或其他介质存在 目的： 1.使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间及人员 2.要保护信息的完整性和安全性 3.防止未经授权改动审计工作底稿 4.允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿 (二)审计工作底稿的基本内容 四、审计工作底稿的格式、内容和范围 关注:审计工作底稿的要素 1. 审计工作底稿的标题 2. 审计工作底稿包括的内容----被审计单位名称名称 当期档案 当期档案指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使用的审计档案. 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。 （四）审计底稿归档后的变动 变动的记录要求： 1.修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员 2.修改或增加审计工作底稿的具体理由 3.修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响 需要变动情形： 1.注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得到了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。 2.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。 第六章 重大错报风险的评估与应对 【学习重点】 了解被审计单位以及环境的内容(掌握) 内部控制及相关要素(掌握) 报表层次和认定层次重大错报风险的含义(掌握) 与被审计单位管理层和治理层沟通的主要内容(熟悉) 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施(掌握) 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序(掌握) 控制测试(掌握) 实质性程序(掌握) 第一节 了解被审计单位以及环境 一、了解被审计单位以及环境的目的及风险评估程序 (一) 了解被审计单位以及环境的目的 (二) 风险评估