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第四章 外国强化税源管理可借鉴的经验 第一节 可供借鉴的国际成功经验??? 一、税源管理法制化??? 发达国家普遍把税源管理提高到按法律管税源的高度，从税收立法入手改革税制，减少侵蚀税基的制度因素，并依照税法对应税收入的整个活动过程进行全过程的管理。主要具有三个特点：一是依照法律把纳税人和其应缴纳的税额全部纳入税收管理范围，对应缴税款从源头进行全面管理；二是依法把税收活动运行的全过程均纳入税收管理的范围，从而形成系统化的管理。目前许多发达国家普遍建立了较为完善的税收立法机制和执法体系。英、法、美、日等都将纳税人的权利、义务写进宪法，包括国家元首在内的任何人偷逃税都会受到严厉的制裁。韩国还专门制定了《逃税惩罚法》和《逃税惩罚程序法》。此外，美国、德国、法国等均制定了仅次于宪法的《税收基本法》，将事关全局的重大税收问题以法律形式固定下来，以法律规范确立了完整高效的税收执法管理体系，将税收管理全过程完全置于税务机关统一的管理之下，实现税收征管的规范化、法治化，最大限度地提高了公民的国家观念和税收遵从度，提高了征管效率和经济效率。三是严格执行税收法律。以美国为例，如果查出偷税，则补税罚款，罚款不超过应交税款的100%；偷税数额大的要承担刑事责任，可判5－10年监禁。尽管处罚并不十分重，但稽查处罚对纳税人偷逃税有威慑作用。这主要是因为美国严格按章办事，偷逃税处罚不存在找人说情的问题，偷逃税有实实在在的风险。??? 二、税源管理科学化??? 在税源控管上，发达国家十分注重管理科学化，特别是实行税源分类化管理、推行纳税人身份代码制、源泉扣缴和所得双向申报制以及税务审计制等，均取得积极的效果。??? 一是税源管理分类化。针对重点税源、一般税源和零散税源的差异，合理设置管理机构，强化重点税源管理，实行税源的分类层次化管理。如：英国国内收入局设置了大企业管理机构，专门负责全国大企业公司所得税的税收管理及政策处理，伦敦以外的大企业也归大企业税收管理局管理，所在地的税务机关不得干预；澳大利亚联邦税务局按照大税种、纳税人种类设立机构，实行分类管理；西班牙则将纳税人被划分为超大型、大型、中型、小型和工薪自然人5种，超大型企业由总局的稽查部门进行管理并进行即时监控式的稽查，大型企业由区（大区）级税务机关的稽查部门进行管理和稽查，其余纳税人由省级税务机关的管理部门进行管理，稽查部门进行稽查；巴西为加强对税源大户的集中统一管理，联邦税务总局、大区税务局和小区税务局都分别设有大户管理处，其主要职责是对纳税大户尤其是烟草、汽车、金融等行业的纳税大户进行管理。 ??? 二是推行统一的税务代码制度。目前很多发达国家都建立了全国性的税务代码，即纳税人鉴别号码，以加强对纳税人税务登记和纳税信息的管理。一个纳税人终生只有一个税务代码，用来办理一切纳税事宜。如澳大利亚为纳税人建立了纳税档案号码，税号一经确定，终身不得改变。纳税人就业、到银行存款、领取失业救济金以及进行投资等活动时，都必须提供税号，如果公民领取其薪金时不提供其税号，将以47%的最高税率从该公民的收入中扣除税金，并收取15%的福利保险税。通过执行严格的税号制度，澳大利亚可以对各类纳税人进行全面的监控，从而有效地避免“漏征”或“漏管”的现象。芬兰公民一出生税务局即根据其身份证号码确定税务代码，人口登记处负责定期向税务局提供人口登记情况。美国使用社会保障号码作为税务代码，美国人一出生就可以获得这一代码，外国人到美国工作也要申请一个代码，不管人到哪里，代码都是终生唯一不变的。公司开业也需领取识别号，纳税人只有领取了注册税号后才能获得银行账号。税务代码的建立，不仅方便了税务机关进行登记管理，也为纳税人信息资料的计算机管理和进行税务审计奠定了基础。??? 三是普遍采用所得税源泉扣缴和所得双向申报制度。预扣是许多国家所得税征管的重要制度，特别是对工薪、股息、利息、奖金、稿酬等个人所得的征税，由雇主在支付个人所得时扣缴税款。如美国的预扣收入占全部税款收入的七成。美国税法规定，预扣是收入支付者的义务，必须有效履行，否则，必须承担法律责任及相应的罚款。预扣义务人除了代扣税款外，还要用磁盘向税务局报送“税源信息报告表”。在美国，不仅个人自己要在每年4月15日前申报缴税，而且公司雇主也要申报雇员工资所得，并从雇员工资中代扣代缴税款。如果个人申报数少于公司申报数，则将收到税务局要求其重新报税的信件。四是推行专业化的税务审计。以澳大利亚为例，联邦税务局按照税收种类在全国设置了若干个专项审计机构，税务审计长和专项审计局长必须具备法律和税收以及会计专业资格，各审计机构必须严格按照一系列审计业务程序和方法实施税务审计。在美国，计算机中心掌握着纳税人的全部交易和收支来源资料，一旦自行申报材料与之不符，即被确认为审计对象，并由