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融资租赁财务影响 --税务处理 融资（经营）租赁税率情况 　 　 税赋种类 融资租赁 经营租赁 出租人 有资质 无论租赁资产所有权是否转移 增值税 3%, 差额计税 17%,租金总额 城建税和教育附加 7%+3%,增值税 7%+3%,增值税 印花税 0.05%，租金总额 0.1%，租金总额 所得税 25%, 利息收入 25%, 租金收入 无资质 期满租赁资产所有权给出租人 增值税 17%,进项可以抵扣 17%,租金总额 城建税和教育附加 7%+3%,增值税 7%+3%,增值税 印花税 0.1%，租金总额 0.1%，租金总额 所得税 25%, 销售所得 25%, 租金收入 期满出租人收回租赁资产 增值税 17%,进项可以抵扣 17%,进项可以抵扣 城建税和教育附加 7%+3%,增值税 7%+3%,增值税 印花税 0.1%，租金总额 0.1%，租金总额 所得税 25%, 利息收入 25%, 租金收入 承租人 增值税 17%,进项可以抵扣 -- 印花税 0.05%，租金总额 0.1%，租赁费 所得税抵减 折旧费摊销 租赁费 汇报目录 1 融资租赁概念 2 融资租赁经营模式 3 融资租赁财务影响 4 5 融资租赁法规 案例分析 融资租赁法规 融资租赁相关法规 1.商务部 国家税务总局关于从事融资租赁业务有关问题的通知 （商建发[2004]560号） 2.国家税务总局2010年第13号国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方 出售资产行为有关税收问题的公告（税务总局2010年13号公告） 3.国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知 （国税函［2000］514号） 4.国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的补充通知 （国税函[2000]909号） 5.财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知 （财税[2003]16号） 6.商务部关于“十二五”期间促进融资租赁业发展的指导意见 （商服贸发[2011]487号） 7.关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知(财工字[1996]41号)? 8《金融租赁公司管理办法》、 《外商投资租赁业管理办法》 9. 《合同法》、《物权法》、企业会计准则、营改增文件（财税[2013]106号） 融资租赁法规 营改增对融资租赁特别条款规定 1.有形动产租赁服务税率为17%。但对于经人民银行、银监会、商务部批准经营 融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其 增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。 2.试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的， 允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为 销售额。即融资租赁企业仍可按此规定差额缴纳增值税。 说明：对于增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策来说，融资租赁企业若享受此政策，必须满足以下三个条件： 1.必须是经批准的融资租赁企业。2.融资租赁企业是一般纳税人。3.提供有形动产融资租赁服务。有形动产是指那些具备实物形态，能够带来经济利益的可移动资产。 汇报目录 1 融资租赁概念 2 融资租赁经营模式 3 融资租赁财务影响 4 5 融资租赁法规 案例分析 案例分析 - 某电信类公司产品市场需求旺盛，效益逐年大幅提升，但与此同时面临两个问题：一是短期内利润大幅提升使企业税负过重；二是企业设备老化，且存在扩大生产规模需添置新设备。 背景情况 - 该公司拟购置10亿元的电信设备，该设备法定折旧年限为10年，残值率为5%，该公司总资产为30亿元，总负债为20亿元，企业所得税率为25%。 已知条件 -贷款利率6%，租赁利率8%，借款期和租赁期均为5年；若采取融资租赁方式，租赁公司在期初按设备价值的2%收取一次性手续费；经营性租赁租金比融资租赁租金方高5%（每年租金约为3.33亿元）；为计算方便，忽略除企业税之外其他税赋，公允值与最低租赁现值相差不大，无首付款,直线折旧。 假定条件 项目类别 贷款利率 6% 租赁利率 8% 　 年限 1年 2年 3年 4年 5年 贷款折现 0.9434 0.8900 0.8396 0.7921 0.7473 租赁折现 0.9259 0.8573 0.7938 0.7350 0.6806 案例分析 方案1：银行贷款买入电信设备 1.计算本息金额 10亿元*（1+6%）^5=10亿元*1.4185=14.19亿元。 折旧金额=10亿元*(1-5%)=9.5亿元 2.节税金额 3.对企业资产负债影响 项目类别 总资产 总负债 资产负债率 目前情景 30 20 66.7% 贷款情景 40 30 75.0% 结论：此方案，总投入资金14.19亿元，可为企业