国际会计准第22号企业合并.doc

国际会计准则第22号--企业合并?（1993年 12月修订） ? 　　本号准则旨在对企业合并的会计处理作出规定。　　本号准则既包括一个企业购买另一个企业的情况，也包括在不能认定购买者时股权联合的少数情况。购买的会计处理涉及到确定购买的成本，将成本在被购买企业的可辨认资产和负债中进行分配，以及对在购买时或其后产生的商誉或负商誉进行会计处理。其他的会计问题包括对少数股权金额的确定，对发生在一段时期的购买成本或可辨认资产和负债的随后变化的会计处理，以及揭示的要求。 范　围 1． 2． 1983年批准的国际会计准则第22号“企业合并会计”。 3． 4． 27号“合并财务报表和对附属公司投资的会计”）。 5． 6． （l）一个公司的资产和负债转让给另一个公司，前者解散；2）两个公司的资产和负债均同时转让给一个新公司，两个原来的公司解散。 7． 5段所说明的情况外,本号准则不适用母公司单独的财务报表。不同的国家应按不同的报告惯例编制单独的财务报表，以满足各种需要。 8． （1）在共同控制下企业之间的交易。2）在合营企业中的权益（见国际会计准则第对号“合营中权益的财务报告”）以及合营企业的财务报表。 9． 　　企业合并，是指一个企业与另一个企业联合，或取得对另一个企业的净资产的控制权和经营权，从而将各单独的企业组成一个经济主体。　　购买，是一种企业合并的形式，在这种企业合并中，由一个企业，即购买方，通过转让资产、承担负债或发行股票等方式来获得对另一个企业，即被购买方的净资产的控制权和经营权。　　股权联合，是一种企业合并的形式，在这种企业合并中，参加合并的企业的股东联合控制了它们全部的或实际上是全部的净资产和经营，以达到继续共同分担合并后主体的风险和利益，因此，任何一方都不能认定为是购买方。　　　控制，是指控制企业的财务和经营政策，以从其活动中获得利益的权利。　　母公司，是拥有一个或多个附属公司的企业。　　附属公司，是被另一个企业（即母公司）控制的企业。　　少数股权，是附属公司净经营成果和净资产的一部分,它们所应归属的股权,既不由母公司直接拥有，也不由母公司通过其附属公司间接拥有。　　购买日，是指将按购买方对净资产和经营的控制权实际上转让给购买方的日期。 企业合并的性质 10． ,购买实际上并不同于股权联合,这种交易的实质需要在财务报表中反映出来。因此，对每一种合并应采用不同的会计方法。 买 11． ,一个参加合并的企业只有控制了其他参加合并的企业,才能辨认谁是购买方。当一个参加合并的企业控制了另一个参加合并的企业半数以上的表决权时，即可认为获得了控制权，除非在例外情况下，可以明确地证明此所有权不构成控制。即使一个参加合并的企业不能获得另一个参加合并的企业半数以上的表决权，但作为企业合并的结果，一个参加合并的企业获得了以下的权力时，仍有可能被确认为是购买方：1）通过与其他投资者的协议，获得了对另一个企业一半以上的表决权的权利；2）通过法律或协议，获得了决定另一个企业财务和经营政策的权利；3）有权任命或解除另一个企业的董事会或类似的决策团体的大多数成员的权利；4）获得了在另一个企业的董事会或类似的决策团体的会议中大多数投票权的权利。 12． （1）其中一个企业的公允价值远远大于其他参加合并的企业。在这种情况下，较大的企业为购买方；2）企业合并以现金交换有表决权的普通股来实现。在这种情况下，放弃现金一方为购买方；3）企业合并使一个企业的管理当局能够控制合并后企业管理人员的选用。在这种情况下,控制企业为购买方。 13． 11段中所说的表决权或其他权利。发行股票的企业被认为已被另外的企业所购买；后者被认为是购买方，并且应将购买法运用于发行股票的企业的资产和负债中。 14． 15． 16． （1）各参加合并的企业的有表决权的普通股，如果不是全部，至少也是大多数需参加交换或联营；2）一个企业的公允价值，应与其他企业没有重大的差异；3）在合并之后，每个企业的股东应在合并后主体中大体上保持与以前相同的表决权和股份。 17． （1）各参加合并的企业的公允价值的相对降低，参与交换的有表决权的普通股的百分比减少。2）财务安排使某一股东团体相对于其他股东处于相对优势地位，而这种安排可能在合并前或合并后起作用。3）一方在被合并主体中的权益的份额，依其以前所控制的业务在企业合并后如何经营而定。 买 18． 20－60段中所述的购买的会计方法予以核算。 19． 购买日期 20． （1）将被购买方的经营成果合并到损益表中；2）在资产负债表中，确认被购买方的资产和负债以及因购买产生的任何商誉或负商誉。 21．