遺产与赠与税制改革之重新构思.pptVIP

遺產與贈與稅制改革之重新構思 台灣大學經濟學系 何志欽 遺產與贈與稅制改革的重新構思 遺產與贈與稅制之理論觀點及運作機制 重新構思下的存續評估及改革策略 短期方案 – 遺產贈與兩稅分徵之現制改革 長期策略 – 遺產贈與兩稅合一之新制建立 遺產與贈與稅制之理論基礎 社會公平 - 贊成遺贈稅制之論證 經濟效率 - 反對遺贈稅制之論證 社會公平 支付能力之垂直公正 ? 正面論證 – 量能課稅 ? 反面論證 – 水平公正 世代移轉之分配均等 ? 正面論證 – 良性競爭 ? 反面論證 – 世代重疊 經濟效率 所得支用之配置效率 ? 正面論證 – 配置扭曲 ? 反面論證 – 避險反制 資本形成之儲蓄誘因 ? 正面論證 – 資本累積 ? 反面論證 – 遺贈動機 遺產與贈與稅制之機制特徵 資本利得 – 遺贈稅制與所得稅制之功能互動 遺產規劃 – 遺產稅制與財富移轉之機制互動 資本利得 未實現資本利得之租稅課徵 - 遺產稅與所得稅之互動關鍵 已實現資本利得之租稅遵從 - 贈與稅與所得稅之互動關鍵 遺產規劃 租稅套利 - 遺產稅制與贈與稅制之功能整合 租稅規避 - 避稅誘因與資產運用之效益衝突 重新構思之分析架構 最適租稅 - 社會公平與經濟效率之平衡 動態均衡 - 生命循環與世代移轉之互動 重新構思之評估基礎 租稅互動下的功能整合 - 遺贈稅制存續之關鍵考量 租稅規避下之誘因調適 - 遺贈稅制改革之思維主軸 存續評估 評估關鍵 - 公平與效率之平衡互補 ? 公平是延續遺贈稅制的主因 ? 效率是改進遺贈稅制的關鍵 存續理由 - 現行制度下之特殊考慮 ? 所得稅中之證券交易資本利得免稅 ? 對地方財源的嚴重衝擊 ? 以小額土地為主要遺產的繼承移轉及稅負考量 改革策略 短期改革 – 加強遺產贈與兩稅分徵現制 長期改革 – 建立財富移轉兩稅合一新制 短期改革 - 加強遺產贈與兩稅分徵現制 調降稅率 - 減輕租稅規避 整合稅基 - 保持租稅公平 調降稅率 課徵級距 ? 遺產贈與兩稅重新調整為五個級距 ? 每個級距的寬度遺產稅是贈與稅的兩倍 邊際稅率 ? 遺產贈與兩稅適用於相同且累進的邊際稅率 ? 以目前個人綜所稅的最高邊際稅率作為兩稅 共同的最高邊際稅率 擬議遺產贈與兩稅分徵之稅率結構 整合稅基 基本目標 ? 刪除重疊性高或適宜性低的減免項目進而擴大稅基 ? 加強租稅待遇的一致性保持水平公正 特定議題 ? 夫妻相互繼承 ? 農業用地 ? 公共設施保留地 長期改革 - 建立財富移轉兩稅合一新制 建立統一稅率結構 設定綜合抵稅額度 建立統一稅率結構 課徵級距 ? 依照終生累進財富移轉額設立五個級距 ? 每個級距的寬度是以倒金字塔型方式累進 邊際稅率 ? 每個級距適用於固定速度累進的邊際稅率 ? 預估未來證交所得進行分離課稅的特定稅率 為最高邊際稅率 擬議終生財富移轉稅制之統一稅表 設定綜合抵稅額及附加額 統一抵稅額度 附加稅額 擬議終生財富移轉稅制之抵稅額度與附加稅額 遺產與贈與稅制改革的重新構思 遺產與贈與稅制之理論觀點及運作機制 重新構思下的存續評估及改革策略 短期方案 – 遺產贈與兩稅分徵之現制改革 長期策略 – 遺產贈與兩稅合一之新制建立