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遺产与赠与税制改革之重新构思
遺產與贈與稅制改革之重新構思
台灣大學經濟學系
何志欽
遺產與贈與稅制改革的重新構思
遺產與贈與稅制之理論觀點及運作機制
重新構思下的存續評估及改革策略
短期方案 – 遺產贈與兩稅分徵之現制改革
長期策略 – 遺產贈與兩稅合一之新制建立
遺產與贈與稅制之理論基礎
社會公平 - 贊成遺贈稅制之論證
經濟效率 - 反對遺贈稅制之論證
社會公平
支付能力之垂直公正
? 正面論證 – 量能課稅
? 反面論證 – 水平公正
世代移轉之分配均等
? 正面論證 – 良性競爭
? 反面論證 – 世代重疊
經濟效率
所得支用之配置效率
? 正面論證 – 配置扭曲
? 反面論證 – 避險反制
資本形成之儲蓄誘因
? 正面論證 – 資本累積
? 反面論證 – 遺贈動機
遺產與贈與稅制之機制特徵
資本利得 – 遺贈稅制與所得稅制之功能互動
遺產規劃 – 遺產稅制與財富移轉之機制互動
資本利得
未實現資本利得之租稅課徵
- 遺產稅與所得稅之互動關鍵
已實現資本利得之租稅遵從
- 贈與稅與所得稅之互動關鍵
遺產規劃
租稅套利
- 遺產稅制與贈與稅制之功能整合
租稅規避
- 避稅誘因與資產運用之效益衝突
重新構思之分析架構
最適租稅
- 社會公平與經濟效率之平衡
動態均衡
- 生命循環與世代移轉之互動
重新構思之評估基礎
租稅互動下的功能整合
- 遺贈稅制存續之關鍵考量
租稅規避下之誘因調適
- 遺贈稅制改革之思維主軸
存續評估
評估關鍵 - 公平與效率之平衡互補
? 公平是延續遺贈稅制的主因
? 效率是改進遺贈稅制的關鍵
存續理由 - 現行制度下之特殊考慮
? 所得稅中之證券交易資本利得免稅
? 對地方財源的嚴重衝擊
? 以小額土地為主要遺產的繼承移轉及稅負考量
改革策略
短期改革 – 加強遺產贈與兩稅分徵現制
長期改革 – 建立財富移轉兩稅合一新制
短期改革 - 加強遺產贈與兩稅分徵現制
調降稅率 - 減輕租稅規避
整合稅基 - 保持租稅公平
調降稅率
課徵級距
? 遺產贈與兩稅重新調整為五個級距
? 每個級距的寬度遺產稅是贈與稅的兩倍
邊際稅率
? 遺產贈與兩稅適用於相同且累進的邊際稅率
? 以目前個人綜所稅的最高邊際稅率作為兩稅
共同的最高邊際稅率
擬議遺產贈與兩稅分徵之稅率結構
整合稅基
基本目標
? 刪除重疊性高或適宜性低的減免項目進而擴大稅基
? 加強租稅待遇的一致性保持水平公正
特定議題
? 夫妻相互繼承
? 農業用地
? 公共設施保留地
長期改革 - 建立財富移轉兩稅合一新制
建立統一稅率結構
設定綜合抵稅額度
建立統一稅率結構
課徵級距
? 依照終生累進財富移轉額設立五個級距
? 每個級距的寬度是以倒金字塔型方式累進
邊際稅率
? 每個級距適用於固定速度累進的邊際稅率
? 預估未來證交所得進行分離課稅的特定稅率
為最高邊際稅率
擬議終生財富移轉稅制之統一稅表
設定綜合抵稅額及附加額
統一抵稅額度
附加稅額
擬議終生財富移轉稅制之抵稅額度與附加稅額
遺產與贈與稅制改革的重新構思
遺產與贈與稅制之理論觀點及運作機制
重新構思下的存續評估及改革策略
短期方案 – 遺產贈與兩稅分徵之現制改革
長期策略 – 遺產贈與兩稅合一之新制建立
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