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新制造环境下企业成本核算方法探讨 林丰岩 (山东经济学院，济南250014) (摘要]高新技术的应用使常j造业的成本构成发生了巨大的变化，帝l造费用尤其是固定常j造费 用成为产品生产成本的主要构成内容，为加强日益增加的制造费用的管理，提高生产能力利用效率，企 业应建立考虑生产能力利用情况、提供闲置生产能力成本、真实反映产品耗费的成本核算制度。 [关键词] 成本计算 固定制造费用 剩余生产能力成本 [中图分类号]F234．2[文献标识码]A 同一个行业内部，企业之间的竞争本质上就是对生 以单位产品分摊的固定制造费用会随产量的提高而降低， 产能力利用效率的竞争，美国航空业首推的“产出管 在价格、成本管理水平不变的条件下，产量提高(当时 理”，其目的就在于从生产能力的管理中榨出利润。但精 提高产量就意味着销量增加)，单位产品成本降低，利润 确的管理，需要配套的成本核算体系做支持，企业目前 自然增加。生产量与营业利润之间的这种同向增长关系， 采用的成本核算体系都是从投入的视角而不是从利用的 客观上调动了企业提高产量的积极性。但随着市场商品 角度对制造费用进行分配，无法反映生产能力的利用情 的丰富，“买方市场”的确立，完全成本法的这种优势逐 况及产出效率，不利于生产能力的管理。为改变这种局 渐演变成缺点：容易鼓励企业盲目生产，造成产销不协 面，本文拟建立考虑闲置生产能力、真实反映产品生产 调；而且其计算的分期损益在其它因素保持不变时，销 耗费的成本核算制度。 售量提高。有时利润反而下降，这一切，都与买方市场 下企业注重产品销售的管理理念相违背。 l 现有成本核算制度的分析评价 1．2变动成本法 1．1完全成本法 变动成本法是指在计算产品成本时，只将生产过程 完全成本法是指在计算产品生产成本时，将生产过 中发生的直接材料、直接人工、变动制造费用等变动成 程发生的直接材料、直接人工和制造费用全部计人产品 本计入产品成本，而将固定制造费用列为期间费用的成 成本的成本计算制度。在此方法下，成本需按经济用途 本计算制度。变动成本法认为，产品成本只应包括因产 进行分类，其中生产过程发生的固定制造费用，主要由 品生产而发生、随产量变动而变动的成本，而固定制造 生产用厂房、机器设备的折旧费和生产部门管理人员的 费用虽然是为提供一定生产条件而发生的成本，但其提 基本工资等组成。完全成本法的理论根据为：在工业社 供的生产条件一旦形成，不管其实际利用情况如何，费 会中，没有必要的厂房、机器设备和基本的生产组织管 用都要照样发生。如：现有生产设备的折旧费用，即使 理，产品生产根本无法进行，因此，生产过程中发生的 当期产量为零，它也照样发生。这部分费用的发生与否 固定制造费用同直接材料、直接人工等成本一样，都是 与产品是否生产无直接联系，而效益却随会计期间的推 为把产品生产出来而付出的代价，故应列为产品成本， 移而消逝，不能延续到下一会计期间，故而应列为期间