会计理论与方法.docx

对公允价值的认识10会计8班 李秀云 2010910005一、公允价值的概况国际会计准则委员会认为, 公允价值是指在公平交易中, 熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额，而美国财务会计准则委员会认为公允价值是双方在当前的交易中, 自愿购买或出售或清偿一项资产或负债的金额。从公允价值的定义及内涵看, 有动态性、相关性、决策有用性特征。二、公允价值的使用公允价值实际上包括了市场价格和交易双方协商确定的价格两种形式。市场价格产生市场价格的前提是存在市场, 而且是完全市场, 公允价值其本质也是一种市场评价, 其体情况如下场存在竞争。市场的信息是完备的对称的。交易双方经济地位平等, 相互之间没有关联方关系。协商价格在许多不存在交易或者虽有交换但没有可观察的, 有市场交易决定的金额的情况下, 公允价值被广泛地运用于资产或负债现行价值的计量。这些计量基础存在一个共同的特征, 即都加入了非市场的评价或者说一特定主题对资产负债评价替代了市场评价。由此可见, 公允价值的“ 价值” 归根结底是一种效用价值。三、公允价值的利弊分析（一）公允价值的优越性1.有利于增强财务报告决策的有用性通过研究人们发现, 对计量方法的引用可以增强财务报告的。决策有用性。历史成本所能提供的只能是交易发生时, 即过去的会计信息。而公允价值所表现的是资产和负债的现行市价或未来现金流量, 是以现在为基础的, 从而很好的弥补了历史成本这一缺陷。2.有利于维持企业的经营能力实物资本维护的观点认为, 资本是企业的实物生产能力或经营能力或取得这些能力所需要的资金或资源。以公允价值计量的生产能力耗费, 是将现行市价或未来现金流量现值计量, 代表着实际货币购买力。即使在物价上涨时, 也可以购回原来同等规模的生产能力, 从而使企业的实物资本得到维护, 企业的生产将在正常的状态下继续。计量相关价格即公允价值得最重要的技术手段。但因未来现金流量的金额, 时点和货币的时间价值等都是不确定的, 会计人员素质偏低, 在计量的操作上往往难度很大, 使公允价值计量的优势难以发挥。法律不健全, 监督不到位，惩罚力度小是公允价值难以实施的重要原因。作为对国有企事业进行监督的国家机构, 证监会、国家审计部门和财政部门的监督是有限的, 他们往往只进行不定期的抽查, 而且稽查力量很不充分, 给利用公允价值造假的国有企事业单位留下施展的余地, 而对他们的惩罚却很轻。有一些事务所在利益面前丧失了应有的职业道德, 成了所审企业的同谋者, 使得公允价值的运用又多了一层障碍。三、公允价值在我国应用时应考虑的因素（一）入全面收益表上世纪年代, 英美等一些西方国家和组织开始对传统损益表进行改革, 以使企业所报告的收益更加全面, 同时也适应了公允价值的计量要求。全面收益是一个广泛的收益概念, 试制出了业主投资和分配给业主款项之外的一切权益上的变动。既包括已确认并以实现的损益, 又包括已确认但未实现的损益, 前者为传统损益表上的项目, 后者通过“ 其他全面收益” 来反映, 所有这些损益项目均反映在全面收益表中。采取这种会计处理方式, 那么将不会有人热衷于利用公允价值操纵利润。另外, 其他全面受益与净收益在收益表上分开列示能给会计信息使用者明确提供哪些是以实现损益, 哪些是未实现损益, 以及更加全面和有用的损益信息有利于他们进行决策。（二）建立实施公允价值的良好环境建立监管部门定期检查制度, 扩大稽查人员的队伍, 充分发挥监证会, 注册会计师, 国家审计部门的作用, 对滥用公允价值的企业和受益者, 执行者进行严格监管, 不断完善刑法, 会计法等与公允价值相关的法律, 给违法者以刑事处罚和行政处罚, 以震慑他们利用公允价值操纵利润的心理加强注册会计师行业自律, 给公允价值实施创建良好环境。四、公允价值的运用及展望公允价值在我国全面的推广运用是一项长期的工作, 为了更好地运用公允价值, 我们要从以下方面努力。（一）注重会计人员专业素质的培训在财务报告的供应链中, 会计人员处于核心的地位, 会计人员的专业素质直接影响到会计准则质量的实现。公允价值计量具有较大难度, 在会计准则指南中英详细介绍不同等级公允价值的确认方法和以公允价值为目的的现值技术, 规范实物操作, 使会计人员培训训达到应有的效果。（二）完善会计准则与相关法律、法规的对接公允价值导向的新准则的实施, 将导致企业对收入和费用的确认与计量观念的改变, 从而形成与原有准则规范下不一样的利润。这就有必要对包括公司法、证券法和谁发在内的现行法规制度作进一步完善, 规范应税利润的确定及利润的分配, 实现会计准则与相关法律法规的对接, 为公允价值的实施提供一个协调的法律环境。（三）完善公允价值审计准则以公允价值为导向的新准则的出台将对企业的会计实物产生重大影响, 进而影响对财