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审计证据与审计工作底稿ppt教材课程.ppt
;;;;二、审计证据的种类; ;(二)按外形特征分类
实物证据(Physical evidence)——是指通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。
书面证据(Documentary evidence)——所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。
口头证据(Oral evidence)——是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。
环境证据(Environmental evidence)——也称状况证据,是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。
; 三、审计证据的特性
——充分性和适当性
(一)审计证据的充分性
审计证据的充分性——是对审计证据数量的衡量。
●因素影响:
(1)样本量;
(2)错报风险;
(3)审计证据质量。;; 可靠性的判断原则:
◆从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠;
◆内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠;
◆直接获取的证据(如观察控制活动的实施)比间接获取或推论(如询问控制活动的实施)得出的证据更可靠;
◆以文件记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的证据比口头形式的证据更可靠;
◆从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠。
;《审计学》武汉理工大学2009;
注意:
1、可能出现的重大例外情况。
例如,审计证据虽然是从独立的外部来源获得,但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供,审计证据也可能是不可靠的。同样,如果注册会计师不具备评价证据的专业能力,那么即使是直接获取的证据,也可能不可靠。
2、如果针对某项认定从不同来源获取的证据或获取的不同性质的证据能够相互印证,通常具有更强的说服力。;; (四)评价审计证据充分性和适当性需要特殊考虑的因素(重点掌握)
(1)对文件记录可靠性的考虑
审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪,也不是鉴定文件记录真伪的专家,但应考虑用作审计证据的信息的可靠性,并考虑与这些信息生成与维护相关控制的有效性。
如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件??录可能是伪造的,或文件记录中的某些条款已发生变动,应做出进一步调查,包括直接向第三方询证,或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。
(2)使用被审计单位生成信息的考虑
如果使用被审计单位生成的信息,应就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。
(3)证据相互矛盾的考虑
如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致,表明某项审计证据不可靠,应追加必要的审计程序。
(4)获取审计证据时对成本的考虑
可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系,但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。;《审计学》武汉理工大学2009;; 【例】销售给F公司硬件计1287万元(含税,增值税税率为17%)。相关合同约定,签订合同后支付300万元,货物发出后支付987万元,交货日期为2007年11月28日。实际执行结果是,X公司于2007年12月29日向F公司开具发票。截止2007年12月31日,X公司已经收取货款300万元,确认该项收入1 100万元。注册会计师在审计中注意到,上述货物尚存放在X公司仓库,X公司为此提供了一份F公司2008年11月28日的传真,内容为:“由于本公司原因,自贵公司购进的硬件暂存贵公司,货物的所有权即日起转移至本公司”。
【要求】针对此项销售业务,请判断X公司已经确认的销售收入能否确认(按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种结论分别予以回答)。若回答“不能确认”或“不能全部确认”,请简要说明理由;若回答“尚无法形成审计结论”,请指出应进一步实施哪些审计程序?;; 注意:风险评估程序并不能识别出所有的重大错报风险,并不能为发表审计意见提供充分、适当的审计证据。为了获取充分、适当的审计证据,还需要实施进一步程序,包括实施控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序。;;;; 4、不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同
例:
1)与收入完整性认定相关的重大错报风险,控制测试通常更能有效应对;
2)对于与收入发生认定相关的重大错报风险,实质性程序通常更能有效应对。
3)实施应收账款的函证程序可以为应收账款
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