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第十章 税收制度概述 第一节 税收制度概述 一、税收制度的概念 税收制度简称“税制”，是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。它包括各种税收法律法规、条例、实施细则、征收管理办法等。 广义的税收制度指的是国家的各种税收法规、税收管理体制、税收征收管理制度以及税务机关内部的管理制度的总称。 狭义的税收制度则是指国家的各种税收法规和征收管理制度，包括各种税法条例、实施细则、征收管理办法和其他有关的税收规定，等等。 二、税收制度构成要素 纳税人 纳税人是税制中规定的负有纳税义务的单位和个人，正规称呼是“纳税义务人”，简称“纳税人”。 负税人是指实际或最终承担税款的单位和个人。 如果纳税人能够通过一定的途径把税款转嫁或转移出去，纳税人就不再是负税人；否则，纳税人同时也是负税人。 课税对象 课税对象是税制中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据。 税源的确切含义应当是指税款的最终来源。一般来说，税源总是表现为纳税人一定的货币收入，体现着纳税人的负担能力。 当某些税种以国民收入分配中形成的各种收入为课税对象时，税源和课税对象是一致的，如各种所得税。 计税依据(又称税基)是指税制中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。 课税对象是指征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准。 税目也是从属于课税对象的一个要素，是在课税对象总范围内规定的具体征税的类别或项目，是课税对象的具体化。 税率 定额税率。定额税率又称固定税额，这种税率是根据课税对象的计量单位直接规定固定的征税数额。按定额税率征税，税额的多少只同课税对象的数量有关，同价格无关。当价格普遍上涨或下跌时，仍按固定税额计税必然影响征纳双方的利益。定额税率适用于从量计征的税种。 比例税率。比例税率是指对同一课税对象不分数额大小只规定一个固定的征收比例。该税率适应范围比较广泛，各类税收都可采用。但该税率不能体现应能负担的原则，具有累退性，收入越高的纳税人其相对税负则越轻。 累进税率是指对同一课税对象随着其数量的增加，征收比例也随之升高的税率。 累进税率是一种多层次的税率，其具体形式是将课税对象按数额大小划分为若干等级，对不同等级规定由低到高的不同税率。这种税率一般在所得课税中采用，特别是对个人所得征税时经常采用。 累进税率体现了量能负担的原则，可以更有效地调节纳税人的收入，正确处理税收负担的纵向公平问题。 全额累进税率。采用这种税率时，把课税对象划分为若干级，对每一级制定不同的税率，纳税人的全部课税对象都按照相应级次的税率征税。该税率有以下特点：一是对具体纳税人来说，应税所得额确定以后，相当于按比例税率计税，计算方法简单；二是税收负担不合理，特别是在各级课税对象数额的分界点，纳税人税收负担相差悬殊，甚至出现增加的税额超过增加的课税对象数额的现象，使纳税人税收负担呈现跳跃式递增。 超额累进税率。采用这种税率时也是把课税对象划分为若干级，对每一级制定不同的税率，纳税人的全部课税对象分别按照不同级次的税率计算税款，然后将各级税款相加，即为全部应纳税款。与全额累进税率相比，超额累进税率有如下特点：一是计算方法复杂，纳税人的课税对象数量越大，包括的级次越多，计算步骤也越多；二是累进幅度比较缓和，税收负担较为合理，特别是在课税对象数额刚刚跨入较高一级的级数时，不会发生增加的税额超过增加的课税对象数额的不合理现象。 税收附加、加成与减免税 税收附加也称为地方附加，是地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的属于国家财政资金的一种收入形式。 加成征收是指根据税制规定的税率征税以后，再以应纳税额为依据加征一定成数的税额。加倍，即在应纳税额的基础上再加征一定倍数的税款。 减免税是根据国家政策对某些纳税人和课税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。 减税免税规定。减税是根据税制的规定对应征税款减征一部分；免税是对应征税款免于征税。 起征点与免征额。起征点是根据税制的规定对课税对象确定的征税起点，达到起征点的按课税对象的全部数额征税；达不到起征点的，不征税。免征额是根据税制的规定在课税对象中预先确定的免于征税的数额。对个人所得征税时，通常都有免征额的规定。起征点和免征额的区别在于：实行起征点规定时，只有达不到起征点的才能享受免税待遇，达到起征点的则应按规定纳税；实行免征额规定时，无论课税对象数额是多少，每个纳税人都可以按规定扣除等量数额的课税对象，对扣除的部分免于征税，只就超过的部分征税每个纳税人都能享受一定数量的免税待遇。 纳税环节 纳税环节是税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。纳税环节主要是对商品课税的税种所作的规定。 纳税期限和纳税地点 纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法