个人所得税课税单位的选择个人还是家庭以婚姻家庭的保障为核心.pdf

20 12 2 当代法学 年第 期 : 个人所得税课税单位的选择 个人还是家庭 ——— 以婚姻家庭的保障为核心 汤洁茵* : ， 。 内容提要 在个人所得税法改革中 引入家庭纳税申报制度是讨论的焦点之一 该制度在外国的实施已有 100 ， 、 、 、 多年的历史 其制度价值 立法考量 制度架构 实施效果等对我国是否引入这一制度具有极为重要的借鉴 。 ， ， ， 意义 然而 该制度与我国现行的个人所得税制度是否能够兼容 其应有的制度价值能否实现 其固有的制度 ， 。 缺陷如何予以弥补等等 应当成为我国采行该项制度的重要考量 : ; 关键词 家庭课税 单位量能课税 ， ， 个人所得税以个人收入为征税对象 其课征直接决定个人的税后净收益 进而影响个人的消 ， 。 费能力和生活质量 是对个人生活影响最为直接的税种 在当前因收入差异过度悬殊引发诸多社 ， ， 会问题的背景下 以家庭为课税单位实现收入相同而家庭状况不同的纳税人的税负公平 也因此 〔1 〕 。 ， 、 备受关注 那么 以家庭为课税单位能否真正实现个人的课税公平 这一制度在当前税收征 管水平下能否实现其固有的制度价值，便成为我国采纳这一制度不可回避的问题。 、 : 一 家庭纳税申报的价值考察 制度移植的逻辑前提 ， 。 ( ) 个人所得税纳税单位的选择 素来存在个人主义与家庭主义之争 就各国 地区 的规定 ， 、 、 、 ， 而言 美 英 法 德等国家以及我国香港和台湾地区均以家庭作为个人所得税的课税单位 以 〔2 〕 。 ( ) 此确定作为家庭成员的个人所应当负担的纳税义务 各国 地区 采纳这一制度的根本价值 追求可以作为我国移植这一制度的借鉴。 ( ) 一 家庭纳税申报与量能课税的实现 ， ， 在现代社会中 个人作为独立的社会与经济生活的主体早已深入人心 在法律上即体现为个 。 ， ， 人对权利与责任的独立承担 然而 个人作为社会的人 必须存在于家庭这一以婚姻和血缘关系 ， 、