《审计》课件9内部控制及其测试与评价.ppt

江苏兴光会计师事务所 江苏经贸职业技术学院 内部控制及其测试与评价 第一部分：考试大纲要求 I．考纲要求 一、基本要求 为考察考生具有相关的知识和技能，本科目要求考生能够： 3．掌握实施风险评估程序的基本原理； 4．熟悉审计循环的内控测试和实质性程序； 二、考纲体现（历年试题分析） 从历年考试来看，本讲也是属于重点考试的内容。题型主要是客观题，但也经常出简答题。 续 第二部分 知识点讲解 第一节 内部控制的目标与要素 ◆8.1.1内部控制定义与内部控制目标 现代审计的重要特征是：注册会计师在进行审计时，首先要研究与评价被审计单位的内部控制制度基础上进行抽样审计。 中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险　 第四十六条　内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。　　第四十七条　内部控制包括下列要素：　　（一）控制环境；　　（二）风险评估过程；　　（三）信息系统与沟通；　　（四）控制活动； 　　（五）对控制的监督。 让我们来温故内控的原理 內部控制的发展与演进： 1949年 AICPA定义内部控制之四个目标 1958年AICPA审计程序公报＃29介绍会计控制与管理控制之差别 1972年AICPA审计程序公报＃54更清楚区分会计控制与管理控制 1977年美国国会制定惩治外国行贿法案，要求受「1934年证券交易法」管制之公开发行公司必须具备一套令人满意的内部控制制度 1980年 以前所有会计师协会发布的内部控制公报均出自会计师观点 1981年 财务主管协会希望从企业的观点，提出管理控制并区分内部控制为内部会计控制和管理控制 1988年 AICPA审计准则公报第55号，扩大内部控制观念：包括控制环境、会计制度、控制程序等 1992年 COSO委员会成立，成员包括AICPA和FEI，对内部控制作更广泛的定义，认为内部控制之目标包括达成1.营运效果和效率、2.可靠的财务报导、3.遵循法令之规定等三项目标，并定义了组成内部控制的五要素（COSO报告） *2001年6月财政部发布的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》、《内部会计控制规范——货币资金（试行）》；目前已制定《内部会计控制规范——基本规范》及货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的10个会计控制规范(1个基本；9个业务)。 2006年5月“上市公司内部控制指引”7月1日起实施 被业界誉为中国版《萨-奥法案》的《上市公司内部控制指引》 COSO是指美国反对虚假财务报告委员会所属的内部控制专门研究委员会——发起机构委员会 （Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission， 简称COSO）。它包括美国注册会计师协会，内部审计师协会，财务经理协会，美国会计学会，管理会计协会。 内部控制是企业为控制经营风险、实现经营目标而制定的各项政策与程序。 COSO报告指出：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督（监控） （二）内部控制的目标[四个保证] （1）保证业务活动按照适当的授权进行。[授权] （2）保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的帐户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。[核算] （3）保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。[限制接近] （4）保证帐面资产与实存资产定期核对相符。[账实相符] （5）内部控制的目标与控制程序、会计报表认定的关系 如下表： 內部控制是希望透过良好的控制程序达成五大控制目的，两者的关系： 第九条 单位应当对销售与收款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员对销售与收款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。　　第十条 审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。　　经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理销售与收款业务。对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。　　第十一条 对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，单位应当进行集体决策，防止决策失误而造成严重损失。　　第十二条 严禁