融资租赁业务流转税适用效果比较.doc

PAGE PAGE 1 试析融资租赁业务适用增值税的效果比较 东北和中部六省扩大增值税抵扣范围，是我国由现行的只能抵扣原材料的生产型增值税向消费型增值税逐步过渡，促进东北老工业基地振兴和中部地区崛起的重大举措！ 融资租赁业务在扩大增值税抵扣范围的地区和行业，如何适用增值税，适用增值税会对客户和租赁公司带来什么有利或不利的影响？至今未引起业界的关注，已出台的政策规定也有些不明确、不尽人意的地方。现根据财政部、国家税务总局颁布的《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》对融资租赁业务适用增值税与适用营业税试做一个粗浅的效果比较分析，难免有误，仅供业界和财税部门研究参考。 不同流转税适用对融资租赁业税负的影响 （一）全额偿付的融资租赁业务 假设条件： 设备制造商原材料进价，200，设备销售价300，开增值税票51。融资租赁公司为客户提供的融资租赁服务，设备买价（含增值税）351，租期三年。 1、融资租赁适用营业税，差额纳税，税率5%，设备售价351，收租金411，利息支出36，纳税基数24。增值税票由设备制造商直接开给承租人，承租人抵扣。 2、融资租赁适用增值税，公司作为增值税抵扣主体，税率17%。融资租赁公司由于进项税可在租金收入的销项税中直接抵扣。租息收入扣除增值税后与适用营业税时，交纳营业税后相同。 1 租赁公司适用营业税，承租人直接抵扣 流通环节 外购商品买价 扣除税额 商品售价 商品应负税额 企业应负税额 企业销售收入 原材料供应 200 34 37 163 设备制造商 200 34 300 51 17 283 客户 300 51 1000 170 119 881 租赁公司 351 411 24. x5%=1.2 409.8 2 租赁公司适用增值税，出租人参与抵扣 流通环节 外购商品买价 扣除税额 商品售价 商品应负税额 企业应负税额 企业销售收入 原材料供应 200 34 17 163 设备制造商 200 34 300 51 17 283 租赁公司 300 51 370.84 63.04 12.04 358.8 客户 370.84 63.04 1000 170 106.96 893.04 注： 租赁公司在适用营业税时，负税24x5%=1.2，营业税后的租息收入等于411-351-1.2=58.8 租赁公司在适用增值税时，根据假定条件，税后租息收入不变，即租赁公司的租金（销售）收入应该为358.8。设：该设备的租金收入（商品售价）为X，租赁公司实际应付的增值税负为Y，则：解方程 X—Y=358.8 X=(358.8—51) /0.83≈370.84。可求出应收租金为370.84。 X?17%—51=Y 在设备增值税可以抵扣的情况下，租赁公司如果继续适用营业税，由于承租人一定会要增值税票，作为待扣除额，融资租赁公司支付的设备价款必须包含增值税，但自己又不能抵扣，相当于为承租人购买了扣税资源，在未来租金中逐步回收。买价高，租金报价自然高。但租息收入为409.8—51=58.8与适用增值税时一样。 租赁公司适用增值税，向制造商支付货价同样是351，但自己取得了51的增值税票，是一笔待抵扣扣税资源，扣除销项税，实际担负的价外税不是51，是12.04，实际货价为312.04。比适用营业税少38.96。租金报价自然比适用营业税时低，有利于融资租赁业务的市场营销。 租赁公司担负的流转税负表面加重了，但通过租金报价的调整，可以转移给承租人。租赁公司实际收入不变。客户增加了扣除税额，也为客户带来了收入增加的好处。 （二）非全额偿付的融资租赁（交易条件符合会计准则经营租赁的界定） 这种业务模式，实际上是一种为满足客户表外融资和理财的租金偿还方式的财务安排。租赁公司的租金收入与全额偿付的融资租赁的折现值并无很大差异。 假设条件： 1、融资租赁公司这种非全额偿付的融资租赁业务的假设条件相同，为便于比较，适用营业税时，租金及余值处置收入总额，为411。适用增值税时，租金和余值处置收入为370.84。设备是2007年7月1日以后购进的； 2、假定租赁公司适用营业税，租赁期满，合同约定承租人可按54留购，租赁期内收取租金357，折现值未超过设备价款351的90%，也可以按60的租金续租一年，承租人如退租，租赁公司可按同等条件销售或租赁给第三人； 3、假定租赁公司适用增值税，租期内收取租金为316.84，折现值未超过设备实付价款312.04的90%，租赁期满，承租人可按租54留购，也可以按60租金续租一年，承租人如退租，租赁公司可 按同等条件销售或租赁给第三人。 1 融资租赁公司适用营业税 流通环节 商品买价 待扣税额 商品售价 商品应负税额 余值处置税负 企业应负税额 企业销售收入 原材料供应 200 3