第十章债务重组.ppt

山东建筑大学 施工企业会计 任课教师：侯旭华 第十章 债务重组 债务重组概述 会计处理 §1 债务重组概述 准则出台背景 债务重组的定义 债务重组的方式 债务重组核算的基本要求 一、准则出台的背景 1999年:国有企业解困攻坚年 借:长期借款 1.6亿 贷:银行存款 1亿 营业外收入 0.6亿 真真假假的重组如雨后春笋涌出 2000年, 政府需要稳健的会计数据, 修订会计准则: 借:长期借款 1.6亿 贷:银行存款 1亿 资本公积_债务重组收益0.6亿 2006年:向国际会计准则靠拢，重新修订。 二.定义 债务重组是指在债务人发生财务困难的 情况下，债权人按照其与债务人达成的协议 或法院的裁定作出让步的事项。即债务重组 时偿还债务条件不同于原协议的，都应确认 为债务重组。 按我国 《企业会计准则》 规定 注意 债务人发行的可转换债券正常条件下转为股 权，债务人破产清算时发生的债务重组、债 务人改组，债务人借新债偿旧债等，不属于 债务重组。 以低于债务账面价值的现金清偿 以非现金资产清偿债务 以债务转为资本清偿债务 修改其他债务条件 采用混合重组方式 三.重组方式 四、债务重组核算的基本要求 企业应当分清持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组之间的界限； 企业应当正确确定债务重组日。 §2会计处理 1.以低于债务 账面价值的 现金清偿 2.以非现金 资产清偿债务 5.采用混合 重组方式 4.修改其他 债务条件 3.以债务转为 资本清偿债务 1.以低于债务账 面价值的现金 清偿 相当于债权人给予 了债务人一项捐赠 债务人 债务账面价值与支付现金之差 ——应确认为“资本公积”（新：计入当期损益） 债权人 债权账面价值与收到现金之差 ——应确认为当期损失，即“营业外支出” 债权人已对债权计提了坏 账准备的，在确认当期损 失时，应先冲坏账准备。 案例1 2004年1月20日甲企业要求乙企业按合同支付工程价款3 510 000元。由于乙企业资金周转困难，一直无法按合同规定支付工程价款。后经双方协议，甲企业同意减免乙企业510 000元的债务，余额用现金立即支付。甲企业已计提坏账准备20 000元。 要求：根据上述资料，对甲乙企业进行债务重组日的会计处理。 案例1答案 乙企业 （债务人） 甲企业 （债权人） 借：银行存款 3 000 000 坏账准备 20 000 营业外支出—一债务重组损失 490 000 贷：应收账款——乙企业 3 510 000 借：应付账款——甲企业 3 510 000 贷：银行存款 3 000 000 资本公积——其他资本公积 510 000 新：计入当期损益 债务人 重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相 关税费之和的差额 ——确认为资本公积或当期损失（即“营业外支出” ） （新：非现金资产公允价，差额计入当期损益） 债权人 应按重组债权的账面价值 ——作为受让的非现金资产的入账价值。 （新：非现金资产公允价，差额确认损益） 注意 如果涉及多项非现金资产： 债权人应按各项非现金资产的公允价值占 非现金资产公允价值总额的比例对重组 债权的账面价值进行分配，以确定各项 非现金资产的人账价值. 2.以非现金 资产清偿债务 案例2 2004年1月20日甲企业要求乙企业按合同支付工程价款，乙企业签发并承兑一张面值为3 510 000元，年利率7%，半年期，到期还本付息的票据。7月20日，乙企业因资金周转困难，无法兑现票据，经双方协议，乙企业用一台设备抵偿该应收票据。该项设备的账面原价为4 000 000元，已提折旧600 000元，已提减值准备100 000元，发生相关费用为20 000元。 要求：根据上述资料，对甲乙企业进行债务重组日的会计处理。 案例2答案 乙企业（债务人） （1）转入清理 借：固定资产清理 3 300 000 累计折旧 600 000 固定资产减值准备 100 000 贷：固定资产 4 000 00