财务报表现金流量表分析.docx

财务报表之现金流量表剖析总结篇 四、现金流量表补充资料的编制 （一）将净利润调节为经营活动现金流量的编制 将净利润调节为经营活动现金流量即以公司的净利润为基础，调整为公司经营活动现金流量的信息。 财产减值准备 这里所指的财产减值准备是指当期计提扣除转回的减值准备，包括：坏账准备、存货贬价准备、投资性房地产减值准备、长久股权投资减值准备、拥有至到期投资减值准备、固定财产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生物性财产减值准备、无形财产减值准备、商誉减值准备等。公司当期计提和按规定转回的各项财产减值准备，包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。 固定财产折旧、油气财产折耗、生产性生物财产折旧 公司计提的固定财产折旧，有的包括在管理费用中，有的包括在制造费用中。 计入管理费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。 计入制造费用中已经变现的部分，在计算净利润时经过销售成本予以扣除，但没有发生现金流出；计 入制造费用中的没有变现的部分，既不波及现金收支，也不影响公司当期净利润。由于在调节存货时，已经从中扣除，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。 同理，公司计提的油气财产折耗、生产性生物财产折旧，也需要予以加回。 无形财产摊销和长久待摊费用摊销 公司对使用寿命有限的无形财产计提摊销时，计入管理费用或制造费用。长久待摊费用摊销时，有的计入管理费用，有的计入销售费用，有的计入制造费用。计入管理费用等期间费用和计入制造费用中的已变现的部分，在计算净利润时已从中扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，在调节存货时已经从中扣除，但不波及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。这个项目可根据“累计摊销”、“长久待摊费用”科目的贷方发生额剖析填列。 处理固定财产、无形财产和其他长久财产的损失（减：利润） 公司处理固定财产、无形财产和其他长久财产发生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为利润，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可根据“营业外收入”、“营业外支出”等科目所属有关明细科目的记录剖析填列；如为净利润，以“－”号填列。 固定财产报废损失 公司发生的固定财产报废损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将 净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为净利润，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可根据“营业外支出”、“营业外收入”等科目所属有关明细科目的记录剖析填列。 公允价值改动损失 公允价值改动损失反应公司交易性金融财产、投资性房地产等公允价值改动形成的应计入当期损益的利得或损失。公司发生的公允价值改动损益，往常与公司的投资活动或筹资活动有关，而且并不影响公司当期的现金流量。为此，应当将其从净利润中剔除。本项目能够根据“公允价值改动损益”科目的发生额剖析填列。如为拥有损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为拥有利得，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。 财务费用 公司发生的财务费用中不属于经营活动的部分，应当在将净利润调节为经营活动现金流量时将其加回。 本项目可根据“财务费用”科目的本期借方发生额剖析填列；如为利润，以“－”号填列。 投资损失（减：利润） 公司发生的投资损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加 回；如为净利润，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可根据利润表中“投资利润”项目的数字填列；如为投资利润，以“-”号填列。 递延所得税财产减少（减：增加） 递延所得税财产减少使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出， 但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。递延所得税财产增加使计入所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额，二者之间的差额并没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目能够根据财产欠债表“递延所得税财产”项目期初、期末余额剖析填列。 递延所得税欠债增加（减：减少） 递延所得税欠债增加使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出， 但在计算净利润时已经扣