第72讲　辅助生产费用的归集和分配.doc

第 第72讲 辅助生产费用的归集和分配 第 第 PAGE #页 第 第72讲 辅助生产费用的归集和分配 第］页 第］页 二、辅助生产费用的归集和分配 （一）原理 核心思想：平均成本=归集起来的总金额/相关数量 基本生产费用是将归集起来的（直接的）料工费按照消耗的成本驱动因素的比例分配岀去,是计算平均成本的 分子部分。 辅助生产费用是将归集起来的询接的递工费按照消耗的成本驱动因素的比例分配出去，是计算平均成本的 分子部分。 辅助生产费用由辅助生产部门发生，也包含材料、人工、制造费用三项。由于无法直接追踪到成本对象，成 本驱动因素不再是这些料工费的数量、重量或工时。辅助生产部门整体上提供供气、供电、修理等服务，部门发生 料工费的结果通过蒸汽、电力、修理等服务可以直接追踪到成本对象，因此成本驱动因素是这些服务的数量、重量 或工时。这样的分配属于比例分配法,即依据成本驱动因素的消耗比例将归集的辅助生产费用分配出去。 1 .案例 朱餐厅出售清风酒，由于酿制工艺的特殊性，必须保证电力供应的绝对连续和稳定，因此朱餐厅拥有自己的供电班 组。春节期间，供电班组发生材料支出0.4万元、人工支出2万元、制造费用1万元，共发电2万度。用于酿酒、煎饼 果子、西红柿炒蛋盖饭的电力分别为19,000度、150度和50度，其他部门用电800度。试将供电班组的成本合理分配。 【答案】分配率（单位成本） = （0. 4+2+1 ）/2=1.7 （元/度） 酿酒分摊=1.7X19,000=32,300 （元） 煎饼果子分摊=1.7X150=255 （元） 西红柿炒蛋盖饭分摊=1.7X50=85 （元） 其他部门分摊=1.7X800=1360 （元）。 【提示】供电班组投入料工费，产出2万度电。料工费不能直接追踪至成本对象，而电力度数可以，因此电力度数是 成本驱动因素，每项产品或部门依据其消耗的电力度数分摊供电班组的成本。 2.多个辅助生产部门 （1） 如果两个辅助生产部门不相互提供服务，则参照上述案例分别进行成本分摊即可，分配方法属于比例分配 法 （2） 如果两个辅助生产部门相互提供服务，需要使用“直接分配法”或“交互分配法”进行成本分摊，分配方 法仍然属于比例分配法。 公式 分配率（单位成本） =待分配金额/ X外部对象消耗的成本驱动因素分配额 =外部对象消耗的成本驱动因素X分配率 【提示】因为只对外分配E外部对象消耗的成本驱动因素〈辅助生产的产品或劳务总量，因此计算的单位成本〉 实际单位成本。 案例 某企业设有供电和锅炉两个辅助生产车间，两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间11万元、锅 炉车间10.5万元；供电车间为生产甲乙产品、各车间和企业行政管理部门提供22万度电，其中锅炉车间耗电2万度； 锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供525吨热力蒸汽，其中供电车间耗用25吨。其他相关信息参 见辅助生产费用分配表”，采用直接分配法分配供电和锅炉车间费用，并把表格补充完整。 【答案】 首先计算分配率、分配金额，再加总（单位：万元） 项目 生产成本 （基本生产成本） 制造费用（基本 车间） 管理费用 合计 甲产品 乙产品 供电车 间 耗用量（万度） 10 9 0.6 0.4 20 分配率 11/20=0. 55 （元/度） 金额 5.5 4.95 0. 33 0. 22 11 锅炉车 间 耗用量（吨） 200 275 20 5 500 分配率 10. 5/500=0.021 （万元/吨） 金额 4.2 5. 775 0.42 0.105 10.5 金额合计 9.7 10. 725 0. 75 0. 325 21.5 4.优缺点 计算简单，但如果两个辅助部门相互提供的服务量差别较大时就会产生过大的误差，因此适用于两个辅助部门 相互提供服务量不大的情形 （三）交互分配法 1.含义：先交互分配两个辅助部门相互提供服务的成本,再将各辅助部门调整后的成本分配给辅助生产以外的 各单位或产品，也就是先交互分配,再对外分配。 第72 第72讲 辅助生产费用的归集和分配 第 第 PAGE #页 第 第 PAGE #页 2.公式 （1） 先交互分配 交互分配率（原单位成本） =原待分配金额/￡消耗的成本驱动因素 交互分配额=对方消耗的成本驱动因素X交互分配率 （2） 再对外分配 新待分配金额=原待分配金额+转入金额-转出金额 对外分配率（新单位成本） =新待分配金额/￡外部对象消耗的成本驱动因素 对外分配额=处部对象消耗的成本驱动因素X对外分配率 3.案例 某企业设有供电和锅炉两个辅助生产车间，两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间11万元、锅 炉车间10.5万元；供电车间为生产甲乙产品、各车间和企业行政管理部门提供22万度电，其