新大纲中级会计实务讲义（第4一7章）内含知识点，例题以及答案和解析.docx

PAGE PAGE 25 第四章　长期股权投资和合营安排 知识点一：长期股权投资的范围和初始计量　　一、长期股权投资的范围　　【思考题】长期股权投资包括哪几个方面？ 【答案】考试时如果已知中有“控制”、“子公司”、“共同控制”、“合营企业”、“重大影响”、“联营企业”这样的关键词，一般情况下我们应该选择“长期股权投资”科目来核算。 【思考题】什么情况出现可以被认为对被投资单位具有重大影响？ 【答案】在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表进而参与被投资单位决策，或者直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权时，都可以认为对被投资单位具有重大影响。 二、长期股权投资的初始计量　　（一）企业合并形成的长期股权投资 企业合并一般指持有被投资单位50%以上表决权的权益性投资。　　1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资 【思考题】如何判断一项权益性投资形成的是同一控制下企业合并？ 【答案】如果合并之前合并方和被合并方在同一个集团，这样形成的合并就是同一控制下企业合并。　　　　【思考题】同一控制下企业合并长期股权投资的初始投资成本如何确定？ 【答案】应当按照合并日所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额确定，具体记忆口诀是：“长期股权投资”金额记被合并方所有者权益账面价值×持股比例。如果被合并方在合并日的净资产账面价值为负数，这种特殊情况长期股权投资成本按零确定。 【思考题】同一控制下企业合并长期股权投资初始计量时形成合并价差如何处理？ 【答案】如果是贷方差额，都计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。如果是借方差额，先冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 【思考题】企业合并费用如何处理？ 【答案】无论同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并发生的合并费用处理方法是一样的：①合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用发生时都计入管理费用。②发行权益性工具也就是发行股票产生的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。③发行债务性工具也就是发行债券产生的交易费用，应当计入应付债券——利息调整，作为债务性工具的初始确认金额，最终结果是增加折价，减少溢价。 　　【例1】2×22年1月1日，尽堪传公司向其母公司东大公司发行5000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为10元），取得母公司东大公司拥有对正保公司80%的股权，并于当日起能够对正保公司实施控制。2×22年1月1日，东大公司合并财务报表中的正保公司净资产账面价值为10000万元。假定尽堪传公司与正保公司都受东大公司最终同一控制，不考虑相关税费等其他因素影响。　　尽堪传公司账务处理为：　　借：长期股权投资 8000　　　　贷：股本 　　　　　　 　　　5000　　　　　　资本公积——股本溢价　　3000 【例题·判断题】同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并支付的审计费用应当计入当期损益。（　） 【答案】√ 【解析】合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。 2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 【思考题】如何判断一项权益性投资形成的是非同一控制下企业合并？ 【答案】如果合并之前购买方和被购买方不在同一个集团，这样形成的合并就是非同一控制下企业合并。 【思考题】非同一控制下企业合并长期股权投资的初始投资成本如何确定？ 【答案】购买方应当按照购买日企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，具体记忆口诀是：“长期股权投资”金额记拿出东西的公允价值。　　【例2】2×22年1月1日，尽堪传公司用货币资金1000万元和一项无形资产取得东大公司80%的股权，能够对东大公司实施控制。在购买日，尽堪传公司支付的无形资产资产在原值6000万元，累计摊销2000万元，公允价值5200万元。合并中尽堪传公司聘请专业资产评估机构对东大公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。假定合并前尽堪传公司与东大公司不存在任何关联方关系，不考虑相关税费等其他因素影响。　　尽堪传公司应进行的账务处理为：　　借：长期股权投资 6200　　　　累计摊销　　　 　2000　　　　管理费用　　　　　 300　　　　贷：无形资产　 　　　6000　　　　　　银行存款　　　　　　　1300　　　　　　资产处置损益 （公允价值5200－账面价值4000） 1200 【思考题】换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额如何处理？ 【答案】 = 1 \* GB3 ①换出资产为固定资产、无