曹伟-成本会计（第二版）第十三章 作业成本法.pptxVIP

第十三章 作业成本法引言：作业成本法是英文Activity-based Costing的中译名，简称ABC法。这一方法是针对传统成本会计方法的弊端提出来的。传统成本会计，尤其是其中的分批法和分步法，主要是满足财务报告对存货计价以及利润确定的要求而创建；对于间接耗费，通常是先按照部门进行归集，然后选择产量基础的单一分配标准（如机器工时数、直接人工工时数）计算间接耗费分配率，最后通过该分配率将间接耗费（主要指制造费用、辅助生产成本）分配到产品成本。由于间接耗费成分复杂，所以在间接耗费占产品成本的比重提高、而且非产量基础的间接耗费比重提高的情况下，成本核算不准确的现象日益凸显。 作业成本法可以说从根本上改变了传统成本会计方法的思路，它根据“作业消耗资源，产品（或服务）消耗作业”的思想，通过核算作业成本，然后将作业成本按照其与产品成本具有因果关系的动因分配到产品成本。这一方法不仅大大提高了成本核算的准确性，而且将成本管理引入到更具战略性的作业管理和价值链管理。作业成本法是20世纪80年代成本会计的最重要发展之一，其代表人物包括1930年代提出作业成本法基本思想的美国会计学家埃里克?科勒，1980年代使作业成本法得以定型的美国会计学家罗宾?库铂、罗伯特?卡普兰。 第一节 传统成本会计方法的局限性一、传统成本会计核算产品成本的基本模型直接材料和直接人工同样是直接追溯的产品成本上去；间接耗费则是先通过直接追溯、动因追溯及主观分配归集到车间或部门成本库，然后通过产量基础的单一分配率将车间或部门成本分配到产品成本。 二、车间或部门分配率的缺陷三、采用产量基础动因分配间接耗费导致成本扭曲的举例 第二节 作业成本法的基本原理 一、基本指导思想和成本核算模型产品(或其他成本对象)消耗作业,作业消耗资源. （二）ABC系统的基本步骤1.作业的识别、定义和分类；2.分配资源到作业；3.分配二级作业的成本到一级作业；4.识别成本对象和确定特定成本对象消耗各种作业的数量；5.计算一级作业分配率；6.分配作业成本到成本对象。 （二）ABC系统的基本步骤1.作业的识别、定义和分类；2.分配资源到作业；3.分配二级作业的成本到一级作业；4.识别成本对象和确定特定成本对象消耗各种作业的数量；5.计算一级作业分配率；6.分配作业成本到成本对象。中国人民大学商学院 曹伟 步骤一：作业识别、定义和分类作业,指设备或人员为他人所采取的行动或从事的工作。识别作业就是描述所采取的行动。作业的名称,通常用行为动词和受动名词来描述.识别出的作业简单列表,叫做作业目录(activity inventory).中国人民大学商学院 曹伟 作业目录例子(某电子制造公司):1.开发测试程序 2.制作探针板3.测试产品 4.调整分配器5.收集设计数据 6处理晶片分配器7插入管芯 8提供场地9供水供电 10采购材料11验收材料 12付材料款中国人民大学商学院 曹伟 作业定义：以作业属性描述作业如作业任务描述、作业消耗资源的类型、工人执行作业所花的时间比例、消耗作业的成本对象、作业消耗的计量标准(作业动因)等。作业是产品成本计算和成本持续改进的基础。中国人民大学商学院 曹伟 作业分类：如为了达到成本计算的目的，可以将作业分为：一级作业（ primary activity ）:由最终的成本对象消耗的作业；二级作业（secondary activity）：由中间成本对象（一级作业或其他二级作业）消耗的作业.还有其他的作业分类。中国人民大学商学院 曹伟 收集必要的数据：面谈、调查表、观察等方式。编制作业词典（activity dictionary）:中国人民大学商学院 曹伟 作业词典：心脏病病房作业名称作业内容作业类型作业对象作业动因管理护士给护士排班、协调、业绩评价 二级部门内的作业 护士用在每种作业的时间%治疗病人给病人服药、换药一级病人类型治疗次数提供卫生护理洗澡、换用品衣服、陪病人散步一级病人类型人工小时答复病人请求回电话、咨询、提供点心等一级病人类型请求次数监控病人 病人类型查体、传递病人信息一级病人类型监控小时中国人民大学商学院 曹伟 步骤二：分配资源成本到作业作业消耗人工、材料、能源、资本等资源。我们可以在总帐中找到这些资源的成本，但是总帐中并没有反映每种作业的成本是多少。因此，有必要用直接追溯、动因追溯把资源成本分配到作业。资源动因（resource driver）：作业消耗资源的方式，分配资源到作业的标准。中国人民大学商学院 曹伟 举例：人工资源