蔡昌 税收筹划（第3版）课后习题答案-12.第十二章跨国经营的税收筹划.docxVIP

第十二章 跨国经营的税收筹划 （习题及参考答案） 复习思考题 1.请阐释跨国税收筹划的基本原理。 参考答案：跨国税收筹划具有以下特征：需要考虑多国税法、目标是减轻整体税负、空间更大,方法更复杂,风险也更大。跨国税收筹划的基本原理包括：（1）利用国际税收协定，需要了解国际税收基本知识，如税收居民与常设机构、税收管辖权等。（2）利用各国税制差异，包括关税、商品税、所得税等税种的税制差异。同时，还需要考虑BEPS行动计划及两大支柱对跨国税收筹划的影响。 2.什么是导管公司?在国际税务筹划中应如何使用导管公司? 参考答案：导管公司是在各国税制差异和税收协定差异的前提下，跨国投资者预先设计投资的税务安排。投资者通常并不直接从自己的居住国向所得来源国进行投资,而是通过在一个与所得来源国签订有税收协定,或者与居住国和所得来源国都签订有税收协定的第三方国家或地区设立分支机构,即所谓的“导管公司”,并利用导管公司进行实际利益归属于自己的经济活动,从而享受税收协定优惠。 在国际税务筹划中导管公司有两种类型:（1）直接导管公司。A国与B国没有签订税收协定,A国居民对B国的投资所得会被征收较高的预提所得税。C国与B国签订有税收协定,按照税收协定,B国仅对C国征收较低的预提所得税。在此背景下,A公司不直接投资B国,而是在C国设立一个子公司,亦即设立一个导管公司来对B国进行投资，这样就可以享受优惠预提所得税率，减轻所得税负担。（2）“垫脚石”导管公司。如果C国对在其国内的导管公司来源于B国的所得实行免税政策,那么C国的导管公司就被称为直接导管公司,它的作用是利用税收协定控制投资环节的税负;如果C国仍然对导管公司来源于B国的所得全额征税,则跨国投资者就需要考虑将B国的利润(通过支付利息、管理费用等方式)转移到另一个对来源于C国的所得不征税的国家D,母公司就需要在D国设立一个辅助性导管公司。这样,C国的公司一方面把利润转移到D国公司,另一方面又获得C国成本费用的税前扣除,D国导管公司的作用则是保留所得。这种模式称为“垫脚石”导管公司。 3.请比较下列三个转让定价的价格标准:可比非受控价格、再销售价格法、成本加成法。 参考答案：对可比非受控价格、再销售价格法、成本加利法这三种转让定价比较如下：（1）可比非受控价格是按照无关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法。可比非受控价格法按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格进行调整，即将企业与其关联企业之间的业务往来价格，与其与非关联企业之间的业务往来价格进行分析、比较，从而确定公平成交价格。（2）再销售价格法是按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法。（3）成本加成法是按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法。成本加成法以关联企业中卖方的商品（产品）成本加上正常的利润作为公平成交价格。成本加成法一般是在关联卖方购入半成品后在进行加工、出售的情况下采用的，该定价方法也适用于提供劳务的交易。相对于其他定价方法，成本加成法比较简单，但主观随意性较大。 4.“一带一路”倡议使中国企业逐渐走出国门,请分析走出去企业可能遇到的国际税收风险有哪些,并论述走出去企业如何规避国际税收风险？ 参考答案：走出去企业可能遇到的国际税收风险：（1）国际双重征税风险。一方面，不同国家税制、税率、征管手段和税收抵免方法的差异，使“走出去”企业往往面临重复征税的风险。另一方面，很多“一带一路”沿线国家(地区)同时实行居民和地域两种管辖权相结合的双重管辖权标准，“走出去”企业来源于境外的所得经常要面临东道国和母国的税收双重管辖权带来的重复征税。（2）税制差异风险。“一带一路”沿线国家(地区)之间的税制体系存在较大差异，对“走出去”企业构成较大风险。（3）涉税争议风险。“走出去”企业会面对两国甚至多国税收制度，发生税收争议的机率很高。（4）资本弱化风险。在世界各国的企业所得税法中贷款利息一般都允许税前扣除，但公司分配的股息、红利不允许进行税前扣除，因此就产生了资本弱化的现象，即企业为了降低税负选择使用贷款，而较少使用股本投资。（5）国际转让定价风险。由于关联企业之间的内部价格与国际市场价格之间存在较大差异，因此存在运用转让定价的方式进行避税的可能性。 走出去企业规避国际税收风险方法：（1）提升税收风险防范意识。走出去企业需要认识到可能存在的税收风险，提高税收风险管理意识和风险防范水平。在进行投资决策前，先进行税收风险识别和评估，进行投资后也要实施税收风险持续性管理。（2）建立健全税收风险防控体系。“走出去”企业应当注重事前防范，在投资或经营决策阶段全面了解税收协定及投资国税法的具体规定，制定合理的交易结构和税务筹划方案，建立完善的税务风险防控机制。“走出去”企业还应