曹伟-成本会计（第二版）第三章要素耗费的分配.pptxVIP

第三章要素耗费的分配第一节 材料耗费的分配第二节 应付职工薪酬的分配第三节 外购动力费的分配第四节 折旧耗费的分配第五节 其他耗费的分配 第一节材料耗费的分配一、什么是要素耗费二、材料耗费的分配（一）材料的类别工业企业的材料，按其在生产中的不同用途，可以分为如下几类：原料及主要材料；辅助材料；外购半成品；燃料；修理用备件；包装物；低值易耗品。 （二）材料核算的账户设置为了进行材料收发结存的总分类核算，应设立“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等总分类帐户。原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料，在“原材料”帐户核算。原材料在产品成本中所占比重很大的企业，也可以设置“原料及主要材料”、“辅助材料”、“外购半成品”、“修理用备件”、“燃料”等总帐帐户。本教材设置“原材料”、“燃料”、“包装物”、“低值易耗品”等四个核算材料的总帐帐户。 （三）什么是材料耗费和材料耗费的分配材料耗费（或称材料费），是指企业在某会计期间的生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料、包装物、低值易耗品等。材料耗费可能是生产车间消耗的，可能是行政管理部门消耗的，也可能是专设的销售机构或企业在建工程部门消耗的。材料费用的分配，是指定期根据审核后的领退料凭证，按照材料的用途进行归类，并将其中应计入产品成本的材料费用计入产品成本、不应计入产品成本的材料费用记入有关帐户的过程。 （四）原材料耗费分配的核算1.分配去向原材料耗费的分配，是指企业有关部门在会计期间内消耗的在“原材料”帐户核算的原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件等，如何分配到有关帐户中去。 可能的去向： 2.分配标准原则：既合理又简便。直接计入费用的分配：依据原始凭证或实物关系。间接计入费用的分配标准有：产品重量、体积、定额消耗量、定额费用等。 西方会计术语：直接追溯（direct tracing）成本与成本对象之间具有特定的或实物性联系，它经常伴随着实物观察。动因追溯（driver tracing）在直接追溯不可能时通过利用因果分析来识别因果关系的因素（driver）来向成本对象分配成本。主观分配（subjective allocation）（采用某些方便的基础或假设的关系分配成本到成本对象的方式） 3.定额消耗量比例法 某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量/材料定额消耗量某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量×材料单价 [例3-1] 领用某种原料1053公斤，单价2元，原料费用合计2 106元，共生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额为1.2公斤，乙产品消耗定额为1.1公斤。分配结果如下： 甲产品原料定额消耗量=400×1.2=480（公斤） 乙产品原料定额消耗量=300×1.1 =330（公斤） 原料消耗量分配率=1053／（480＋330）=l.3 甲产品应分配的原料数量=480×1. 3＝624（公斤） 乙产品应分配的原料数量=330×1.3= 429（公斤） 甲产品应分配的原料费用=624×2= 1248（元） 乙产品应分配的原料费用=429×2＝858（元） 为了简化分配工作量，也可以直接分配原材料费用，计算公式如下：材料费用分配率=材料实际费用/材料定额消耗量某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量×材料消费用分配率仍以上列资料计算如下： 原材料费用分配率=2106/（480+330）=2.6 甲产品应分配的原材料=480*2.6=1248（元） 乙产品应分配的原材料费用=330*2.6=858（元） 合计 2106（元） 4.定额费用比例法 某种产品某种材料定额费用=该种产品实际产量×单位产品该种材料费用定额 =该种产品实际产量×单位产品该种材料消耗定额×该种材料计划单价材料费用分配率=各种材料实际费用总额/各种产品各种材料定额费用之和 某种产品分配负担的材料费用=该种产品各种材料定额费用之和×材料费用分配率 [例3-2]甲、乙两种产品领用A、B两种主要材料，共计6