审计简史读后感3000字.docVIP

财务信息的可信赖程度一直是财务信息的使用者和监管部门关注和重视的问题。2002年，时任国务院总理朱镕基曾为国家会计学院题词“不做假账”。一个大国的总理如此重视假账问题，可见这个问题的重要性。在促进提升财务信息的可信赖度方面，注册会计师发挥着重要作用。注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表专业的审计意见。财务报表的使用者可以据此判断相关财务信息的可信度，从而采取相应对策。 注册会计师职业在不同的国家走过了不同的发展道路。英国作为商品经济发展最早的国家之一，注册会计师职业出现得比较早，并且伴随着经济发展的需要自然地产生和发展，受外界的干扰相对较少，人们可以比较容易地观察和研究审计产生的原因、发展的动因及变化的形态。周华、莫彩华翻译的德里克·马修斯（Derek Matthews)《审计简史》一书，为读者了解英国注册会计师职业的产生和发展提供了便利，特别是该书较为详细地展示了审计流程和审计技术发展的前世今生，有助于读者更好地认识和把握该领域的知识和技能。 审计流程和审计技术的发展 《审计简史》一书详细探讨了英国注册会计师审计流程和主要审计技术在一个多世纪内的发展历程，包括账项基础审计、审计文件、测试和抽样、制度基础审计、风险导向审计、计算机和审计、分析性复核等。 账项基础审计是英国19世纪早期至20世纪60年代最主要的审计类型。由于该时期大部分的家族企业缺乏专业的会计人员来完成会计工作，因此，账项基础审计常常包括为客户登记会计账簿、编制会计报表等会计服务。直到20世纪60年代，仍有三分之二的审计师为客户企业提供会计服务，这使审计师不得不把主要的工作精力都放在检查交易、验证计算和查验账簿方面。此外，账项基础审计一般还包括检查过账、验算合计数等基础性工作。这类审计的程序往往比较机械，且要消耗大量时间，一家上市公司的审计项目平均需要2—4名审计师花费1—3个月的时间完成，相较于检查具体的交易记录，账项基础审计对资产负债表的关注较少，审计师通常默认管理层提供的存货等资产负债表的数据是真实的。 早期审计所涉及的文件因事务所而异。20世纪60年代，有50%—60%的事务所每次或者经常使用审计计划书。事务所使用审计计划书主要是为了对审计人员进行有效管理，影响使用审计计划书频率的主要因素是客户规模。审计计划书（audit programmes 实际上是具体审计事项的审计流程表，与我国读者一般观念中的审计计划是不同的概念 )一般都和审计记录簿联系在一起，后者用于记录已执行审计工作的内容及其执行人。早期审计中很多事务所并没有具体的审计计划书，这些事务所会根据高级审计师头脑中的计划来执行审计。随着账项基础审计的减少，美国的事务所倾向于在审计过程中编制审计工作底稿。20世纪60年代以后，审计计划书和审计工作底稿开始流行，也越来越标准化和正规化。 早期账项基础审计的一大特征是尽可能地检查所有项目，但这种方法不适用于对大客户的审计，因此抽样的方法就被采用。通过抽样如果发现了错误，那么就需要进一步检查。在职业审计产生之初，审计师会借助客户用于防止员工造假的内部检查系统来寻找审计证据。之后，内部检查系统逐渐发展成由内部审计员工自己主导的内部审计。在英国，开始只有规模较大或者运营水平较高的公司拥有内部审计系统。而美国公司在这方面比较超前，早在20世纪40年代就开始利用内部控制的测试结果进行审计。由于英国公司在内部控制系统方面的落后，制度基础审计直到20世纪70年代才成为主要的审计方法。随着制度基础审计的发展，用于指出公司内部控制系统漏洞的管理意见书也逐渐发展起来。 虽然19世纪越来越多的审计师关注资产负债 表项目，但此时账项基础审计的重点仍然是具体交易。两次世界大战期间，美国的审计主要聚焦于资产负债表，并借助于客户的内部控制系统执行审计。虽然英国审计一开始在资产负债表审计的定义和重要性问题上产生了争议，但美国式的资产负债表审计于第二次世界大战后在英国普及开来。审计师意识到验证资产和负债的重要性是在20世纪60年代，主要体现在审计师参与客户存货盘存以及通过函证验证应收款项。 20世纪后期的电子计算机为审计带来了极其重大的变化。60年代，审计工作以检查手工分录、分类账和过账为主，到90年代则逐渐变成在个人电脑上点击鼠标为主。最初，由于不了解计算机，审计师尝试绕过计算机进行审计，这种方法只关注计算机的输入和输出以追踪审计路径。70年代开始，由于计算机处理信息的速度更快，功能更强，审计界转而利用计算机进行审计，或者用客户系统模拟一个虚拟的数据并使用审计师自己的软件来检验计算程序的可靠性，即计算机辅助审计技术，但绕过计算机的审计至今依然不同程度地存在。 1980年前后，审计师采用了很多新的审计技术，开始通过正式的方法评估客户的固有风险、内部控制