备品备件资产减值会计.pdf

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 备品备件资产减值会计研究 殷爱贞 李林芳 （中国石油大学〈华东〉经济管理学院 山东东营 257061 ） 【摘要】对备品备件进行减值测试时，首先将备品备件的价值在其拟维抢修资产（组）间进行分摊，然后计算其拟维抢 修资产（组）的可收回金额，如果可收回金额小于其账面价值（包括分摊的备品备件价值），按备品备件账面价值与拟维抢修 资产（组）账面价值的比例分摊确认资产减值损失。 【关键词】备品备件 减值迹象 减值测试 在设备维修工作中，为缩短修理的停歇时间，根据设备的 象。如果存在减值迹象，则进行减值测试，如果确实存在减值， 磨损规律和零件使用寿命，将设备中容易磨损的各种零部件 应计提资产减值准备。 事先加工、采购和储备好，这些事前按一定数量储备的零部 企业的备品备件是为设备的维修维护而预备的，备品备 件，称为备品备件。在会计核算中，备品备件常作为存货核算， 件难以独立产生现金流，因此，备品备件的减值测试必须结合 但如果符合固定的资产定义和确认条件，也可以确认为固定 拟维抢修的资产（组）进行。当备品备件拟维抢修的资产（组） 资产。实际上，备品备件既不完全等同于存货，也不完全等同 没有减值迹象时，备品备件也无须进行减值测试；当备品备件 于固定资产，但在企业会计准则及其应用指南、讲解中，对备 拟维抢修的资产（组）存在减值迹象时，则也应对备品备件价 品备件的减值没有专门的说明，学术界对此研究也极少。 值进行减值测试。 一、备品备件的特征 备品备件资产减值计提思路如下：①资产负债表日，分析 1． 备品备件的持有目的是为维修而非销售。备品备件的 备品备件是否仍可用于资产（组）的维抢修，即是否具有使用 持有目的是对资产（组）进行修理修配，从而恢复资产（组）的 价值。如果仍具有使用价值，则分析其拟维抢修的资产（组）是 功能，并能多次参加企业生产经营活动而保持其实物形态不 否有减值迹象，如果其拟维抢修的资产（组）存在减值迹象，则 变。备品备件的持有目的不是生产消耗或出售，因此从严格意 应结合拟维抢修的设备进行减值测试。进行减值测试时，将备 义上来说，备品备件不是存货，反而具有某些固定资产的特征。 品备件的价值在其拟维抢修的资产（组）间进行分摊，然后计 2． 备品备件的流动性差。备品备件用于资产（组）的维抢 算其拟维抢修的资产（组）的可收回金额，将可收回金额与相 修之前，可能会被放置一段或长或短的时间，在用于维抢修之 应的账面价值（包括分摊的备品备件价值）进行比较，据以 后，其价值转入维抢修的资产，可以在生产经营过程中长期使 判断是否需要计提资产减值准备。② 由于各种原因，备品备件 用。因此，备品备件的流动性较差，这是备品备件区别于其他 不再用于设备的维抢修，分析备品备件是否具有交换价值， 存货的又一大特点。 如果具有交换价值，可将备品备件出售。③如果备品备件既 3． 备品备件不能单独带来现金流量。备品备件只有在用 没有使用价值，也不具交换价值，则将备品备件的账面价值直 于资产（组）的维抢修之后，才能与资产（组）一起为企业带 接转销。 来现金流量。因此，备品备件的减值测试离不开拟维抢修的 三、备品备件减值迹象的判断 资产（组）。 资产的减值迹象是指企业的生产运营环境中出现的可能 4． 备品备件价值归属的多样性。有些备品备件具有专属 导致资产价值出现减损的各种因素。企业在资产负债表日应 性，即只为某特定资产（组）服务，此时，备品备件的价值就应 当从外部信息来源和内部信息来源两方面判断资产是否存在 归属于该特定资产（组）。但大多数备品备件不具专属性，具有 可能发生减值的迹象。 可调剂性，为一系列资产（组）服务的，此时备品备件的价值应 备品备件的减值迹象判断如下：①备品备件拟维抢修的 在这些资产（组）间进行合理分配。 资产（组）发生减值迹象。由于备品备件只能与其拟维抢修的