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注册会计师的法律责任 作者：王海丽 来源：《中外企业家》 2014 年第 2 期 王海丽 （重庆市南岸区审计局，重庆 南岸 400000） 摘 要：注册会计师在在现代经济社会中发挥着重要作用，由于其特殊的地位和作用，在 行政、民事和刑事法律关系中往往要承担法律责任。为了注册会计师规范职业，市场经济良性 运行，就需要注册会计师采取正确的措施防范法律责任。 关键词：注册会计师；法律责任；成因；措施 中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1000-8772 （2014）04-0205-01 注册会计师在在现代经济社会中发挥着越来越重要的作用。为了保护审计报告使用者的合 法权益，规范注册会计师的职业行为，强化注册会计师的责任意识，我国制定的诸多法律规范 规定了注册会计师所要承担的法律责任。 一、注册会计师承担法律责任的含义 所谓注册会计师承担法律责任就是指注册会计师在工作中，因为本身职责和职务的原因， 对他人或集体造成损失，应当承担的行政、民事和刑事责任。按照责任类型划分，注册会计师 主要承担三种法律责任。第一，行政责任，主要包括警告、没收违法所得、罚款、暂停其执行 业务、责令停业、吊销执业资格证书等。第二，民事责任，主要是赔偿责任。第三，刑事责任， 主要是指注册会计师所出具的证明文件有重大失实的，造成严重后果或故意提供虚假证明文件， 情节严重等违法行为构成犯罪的情形。 二、注册会计师法律责任的成因类型 （一）会计目标的多元化 市场经济制度的逐步建立和完善，会计主体目标由单一的经管责任向多元化方向发展，既 为经管责任服务，又为经营决策服务，从而增加了对会计信息解释的争议性。市场经济中经管 责任的关系人的不确定性增加，受托人和委托人之间具双向约束力的关系，既给了受托方自主 处理会计信息的机遇，也增强了委托方要求获得合理保证的会计信息的需求。 （二）会计信息的大量增加 市场经济条件下，委托方与受托方的关系变得不确定，双方的关系是否建立与解除，在很 大程度上要依赖于会计信息的反映内容。一项小小的错误会计信息，可能会导致资金错误流向。 正是由于会计信息的经济后果性 日益突出，一旦产生不应出现的经济后果性，必将带来法律上 的冲突，会计信息经济后果性的增大，势必会引起相关的审计法律问题。 （三）法制经济的逐步完善 我国经济发展的同时，经济领域的立法也在不断完善。市场经济中法律主体的属性表明了 受托方与委托方具有相同的经济权利。当对会计信息的理解发生冲突时，是依据原先制定的法 律条文来处理有关的争议。因此，运用法律手段来调节会计信息处理与理解的冲突，必将成为 市场经济环境中最为常见的现象。 （四）注册会计师的违规行为 由于专业胜任能力、风险意识、责任意识和道德意识的差异，导致注册会计师行业执业水 平存在很大的差异，特别是注册会计师在执业过程中风险防范意识问题，以及某些注册会计师 为个人谋取私利而不惜铤而走险等问题导致过失与欺诈等违规和犯罪行为的发生，使承担法律 责任成为必然。 三、注册会计师法律责任的防范措施 为了注册会计师规范职业、服务于市场经济的发展，就很有必要建立健全制度，让注册会 计师在一定程度上免于承担额外的法律责任。这需要以下几方面的制度措施： （一）严格恪守审计准则 注册会计师应熟练掌握准则的各项规定及其操作办法，严格依据审计准则的要求执行业务， 出具报告，应当遵循“独立、客观、公正”的审计准则规范，不从事不能胜任的委托业务，不 对未来事项的实现程度作出保证。 （二）不越权管理 注册会计师接受委托从事相关业务，是运用自己专业和经验的优势，指导被审计单位进行 会计核算，或向被审计单位提供更为合理、更为科学的建议或方案，对其经营结果进行鉴证， 而不是代为行使相关职能。 （三）健全事务所内部制度 会计师事务所是注册会计师的执业场所，也是对注册会计师进行监督管理的基层责任机构。 事务所的管理制度、质量控制理念等对注册会计师都有重大影响，完善的内部制度是会计师事 务所出具高水平的审计报告的机制保障，也为注册会计师创造了良好的工作氛围。 （四）谨慎选择被审计单位 注册会计师想要尽量避免法律诉讼，有效地控制和防范审计风险，必须慎重选择被审计单 位，即对客户的选择和客户业务的类型要做细致分析。首先注册会计师要采取措施了解客户的 历史情况，包括是否存在法律诉讼案件，是否存在特别企图；客户对其