管理会计作业成本法及案例分析演示.pptVIP

作业成本法的基本原理 作业消耗资源，产品消耗作业 生产导致作业的发生，作业导致成本发生 当前第55页\共有80页\编于星期五\11点 作业法与分批/分步法的关系 1 作业成本法不是分批/分步成本法之外的另一种独立的方法，而是用以发展分批/分步成本法中的成本数字的一种方法 2 作业成本法的特点在于它以作业为中心并视之为基本的成本对象。相反，传统分批/分步成本法中的成本数字依赖于一般传统会计制度，而不是根据组织中的作业进行 3 作业成本法所花费的核算成本比传统方法要高，但由于它的成本计算更准确，它能提供给管理者更为有用的成本信息 4 作业成本法主要是可以更加精确的核算间接费用 当前第56页\共有80页\编于星期五\11点 公司新上任的CFO莫先生，通过数周的工作，解开了这个谜。 结果令人吃惊 当前第23页\共有80页\编于星期五\11点 公司高估了产量高、工艺相对简单的B产品的成本，同时大大低估了C产品的成本。 也就是说，成本在B、C两种产品之间没有得到合理的分配。 当前第24页\共有80页\编于星期五\11点 工艺复杂、产量低的C产品，事实上没有承担其应分配的成本份额，而工艺简单 、产量高的B产品则承担了过多的成本份额。 当前第25页\共有80页\编于星期五\11点 “我们在制定价格的过程中，依据了错误的成本信息”。 成本扭曲导致价格扭曲。公司将B产品的价格定得偏高，而C产品的价格则偏低。 当前第26页\共有80页\编于星期五\11点 这样一来，竞争对手总是可以把与B类产品相竞争的产品价格压得很低；与此相反，由于公司C类产品的成本估计偏低，所以竞争对手没有太多的生存空间，而以低成本制定的偏低价格，则让C类产品在市场上异常火爆。 当前第27页\共有80页\编于星期五\11点 作业成本法的几个基本概念 作业：基于一定目的，以人为主体，消耗一定资源的特定范围内的一项流程或环节 成本动因：　决定成本发生的那些重要的活动或事项。成本动因可以使一个事件，一项活动或作业，它支配成本行为，决定成本的产生 当前第28页\共有80页\编于星期五\11点 波特兰电力公司(Portland Power Company, PPC) 公用事业公司，其开单部为两类主要客户--居民户和商业户提供帐户查询和帐单打印服务，目前有120,000个居民户和20,000个商业户。 案例与思考 问题的解决 当前第29页\共有80页\编于星期五\11点 现有两个因素正影响公司的获利： 一是行业竞争加剧，收费降低； 二是市场规模扩大，预计居民户上升50%，商业户上升10%。 当前第30页\共有80页\编于星期五\11点 * 目前公司正在满负荷运转，想要增加利润,需有良策对应。 有何良策? 当前第31页\共有80页\编于星期五\11点 良策一 通过投资,扩大规模,增加利润 投资成功的关键是? 当前第32页\共有80页\编于星期五\11点 经分析PPC公司认为：通过投资扩大规模有两个不确定因素：一是增加的市场规模中本公司所占有的份额,二是增加的产能是否能达到保本点的要求。 当前第33页\共有80页\编于星期五\11点 良策二 通过外包,调整品种,增加利润 据何调整品种? 当前第34页\共有80页\编于星期五\11点 * 现有一地方劳务局愿按每户3.5元（不分帐户类型）提供公司提供的帐户查询和帐单打印服务。 外包成本 当前第35页\共有80页\编于星期五\11点 自营 成本 外包 成本 外包 成本 自营 成本 当前第36页\共有80页\编于星期五\11点 于是，PPC公司对两类客户单位成本进行测试，发现公司目前按统一分配率(查询次数：居民户18,000次和商业户5,000次)为基础分配总成本565,340元，并进行成本计算，有关计算如下图： 当前第37页\共有80页\编于星期五\11点 当前第38页\共有80页\编于星期五\11点 按统一分配率为基础进行当前两类客户单位成本的计算，结果如下： 当前第39页\共有80页\编于星期五\11点 ? 成本/查询 565340/ 23000 （1） 查询次数 （2） 总成本 （1） ×（2） 帐户数 （3） 成本/帐户 （1）×（2）÷（3） 居民户 24.58 18000 442440 120000