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第九章
企业所得税的税收筹划
1
所得税是以纳税人的应税所得额作为课税对象征 收的一种税。
2019年1月1日起,企业所得税及其实施条例正式 实施,内外资企业所得税实现合并统一,税率统一调 整为25%。
企业所得税,在中华人民共和国境内,企业和其 他取得收入的组织 (以下统称企业) 为企业所得税的 纳税人,依照《企业所得税法》缴纳企业所得税。
个人独资企业、合伙企业不适用本法。
2
税收优惠政策
计税依据
纳税人
3
依外国法律成 立且实际管理机构 不在中国境内,但 在中国境内设立机 构、场所,或在中 国境内未设机构、 场所,但有源于中 国境内所得的企业
有限纳税义务
4
依法在中国境内成立,或依照 外国法律成立但实际管理机构在中 国境内的企业。
居民企业,无限纳税义务。
在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的 组织,依照《企业所得税法》缴纳企业所得税。
一、纳税人、征税对象的法律界定
第 一 企业所得税法概 税法概述
(二) 征税对象
企业所得税的征税对象为企业的生产 经营所得、其他所得和清算所得。
第一 企业所 得税法概税法概述
5
二、税率
1.基本税率:25%
2.优惠税率:20%,15% 3.预提所得税税率:20% (实际适用10%)
第一 企业所 得税法概税法概述
6
三、应纳税所得额的计算
应税所得额,即计税依据,是纳税人每一 纳税年度收入总额减去准予扣除项目金额后的 余额。
① (直接法) =收入总额-不征税收入-免税 收入-准予扣除项目金额-以前年度亏损;
② (间接法) =会计利润+纳税调整增加额- 纳税调整减少额;
7
第一 企业所 得税法概税法概述
三、应纳税所得额的计算
应税所得额计算包括:
①收入总额、②不征税收入和免征税收入、③ 扣除范围和标准 (17项) 、④不准扣除的项目、 ⑤资产的税务处理、⑥亏损弥补等。
第一 企业所 得税法概税法概述
8
四、应纳税额的计算
居民企业应纳税额的计算:
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免 税额-抵免税额
第一 企业所 得税法概税法概述
9
案例6-1:某企业为居民企业,2009年发生经营业务 如下:
①取得产品销售收入4000万元;
②发生产品销售成本2600万元;
③发生销售费用770万元 (其中,广告费650万元) ,管 理费用480万元 (其中业务招待费25万元) ,财务费用60 万;
④销售税金160万元 (其中增值税120万元) ;
⑤营业外收入80万,营业外支出50万元 (含通过公益性 社会团体向贫困山区捐款30万元,支付税收滞纳金6万元) ;
⑥计入成本、费用中的实发工资总额200万元,拨缴职工 工会经费5万元,发生职工福利费31万元,发生职工教育 经费7万元。
计算该企业2009年度实际应缴纳的企业所得税。
10
第一 企业所 得税法概税法概述
解答:
会计利润=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80 (万元)
广告费和业务宣传费调增所得额=650-4000×15%=50 (万 元)
业务招待费调增所得额=25-25×60%=10 (万元)
4000×5‰=2025×60%=15
捐赠支出应调增所得额=30-80×12%=20.4 (万元) 工会经费应调增所得额=5-200×2%=1 (万元)
职工费力费应调增所得额=31-200×14%=3 (万元)
职工教育经费应调增所得额=7-200×2.5%=2 (万元)
应纳税所得额=30+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4 (万元)
2009年应纳企业所得税=172.4×25%=43.1 (万元)
11
第一 企业所 得税法概税法概述
案例6-2:某工业企业为居民企业,2009年发生业务
如下:
全年取得产品销售收入为5600万元,发生产品销售 成本4000万元;其他业务收入800万
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