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ACCOUNTING LEARNING
内部控制缺陷国内外研究综述与展望
文/武晓晓
摘要:内部控制作为一种管理制度的 终极控股股东的控制权的大小同样会影 张敏、朱小平2008 年研究发现上市
安排能够有效的抑制代理成本,进而提高 响公司内部控制制度的有效性,二者正相 公司的审计收费和内部控制缺陷呈现出显
公司的绩效。20 世纪90 年代,会计丑闻 关[9] 。齐保垒等(2012) 研究发现内部控 著的正相关关系。盖地和盛常艳以我国
的频发,致使各国先后出台相关政策,强 制存在缺陷的公司一般经营状况较为复 2009-2010 年1097 家A 股上市公司为研
调加强内部控制建设的必要性。自此,在 杂,经营过程中存在的风险较高[10] 。此 究对象,研究发现,上市公司披露内部控
以后十多年的发展中内部控制成为政府部 外张颖等(2010) 还着眼于影响内部控制 制缺陷与审计收费呈正相关关系[14] 。与
门和理论研究者关注的热点问题。本文对 缺陷的隐性软因素,研究发现企业文化以 上述研究结论相反的,我国学者张宜霞选
国内外关于内部控制缺陷的相关研究进行 及管理层的诚信和道德价值观对内部控制 取我国内地在美国上市的公司为样本,发
综述,以此为基础展望内部控制缺陷的未 缺陷有着重要影响。 现上市公司披露内部控制缺陷与审计收费
来研究方向。 ( 二 ) 内部控制缺陷披露的影响因素 之间呈现负相关关系[15] 。
关键词:内部控制缺陷;公司绩效; 及经济后果 二、国外研究综述
展望 刘亚莉等(2011) 发现随着内部控制 SOX 法案颁布实施后内部控制成为
缺陷的披露公司进行财务报告重述的比例 国内外学者研究的热点问题,经过时间的
自20 世纪90 年代以来,美国先后爆 会增加[11] 。赵息、许宁宁(2013) 从管理 积淀学者的研究不断的深入,角度不断的
出安然等会计丑闻,一时引起了理论界和 层权力的角度,研究发现由于内部控制缺 创新。从最初的研究内部控制整体质量,
实务界的高度关注。会计丑闻的频发暗示 陷的披露会向投资者传达公司经营状况不 到内部控制信息的披露,再到近期的内部
着内部控制监管的薄弱,内部控制薄弱势
必会影响宏观经济环境的发展,因此如何
加强内部控制亟待解决。为此美国国会
2002 出台了SOX 法案,强调加强内部控
制的必要性。我国也与2008 年、2010 年
先后出台了多项相关政策,强烈要求企业
加强自身内部控制制度建设,并对其进行
自我评价,同时出具相关报告。以制度的
推进为契机,国内外学者围绕内部控制展
开了卓有成效的研究。了解国内外的研究
现状,进而为学者的研究提供新的方向,
也对公司如何从内部控制的角度提高公司
绩效具有借鉴意义。
一、国内研究综述
随着会计丑闻的频发,我国学者逐渐
意识到内部控制缺陷方面所存在的问题,
对内部控制缺陷也展开了一系列的研究。 好的信号,所以如果公司管理层权力较大 控制缺陷问题,研究的层次越来越深,角
研究成果主要集中在以下三方面: 可能会阻碍内部控制缺陷的披露[12] 。盛 度越来越多。
( 一 ) 内部控制缺陷的影响因素 常艳(2012) 研究了内部控制缺陷披露的 ( 一 ) 影响内部控制缺陷的因素
董卉娜(2012) 从审计委员会的角度 经济后果,发现内部控制缺陷信息的披露 大量学者将研究的视角定位到整个公
研究了内部控制缺陷的影响因素,研究发 与公司绩效正相关[13] 。 司的特征,Ge 和McVay(2005) 研究发现
现审计委员会的独立性与内部控制缺陷显 ( 三 ) 内部控制缺陷与审计收费的 内部控制存在缺陷的公司一般经营状况较
[1]
著负相关[8] 。邵春燕等(
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