第3章 变动成本法 周三课时.pptVIP

第三章 变动成本计算（Variable Costing） 本章内容 第一节 变动成本法 1、了解变动成本法的概念及其优缺点 2、掌握变动成本法的理论前提和贡献式损益表 第二节 变动成本法和完全成本法的比较 1、理解变动成本法与完全成本法的主要区别 2、理解两种成本法分期税前利润差额的含义及变动规律。 1.贡献毛益 管理会计中的重要指标，其绝对额又称贡献边际、边际利润、边际贡献，它是指产品的销售收入扣减变动成本后的余额。 2.贡献毛益率（cmR） 贡献毛益占销售收入的百分比 cmR=Tcm/px=（px-bx）/px =cm/p 第一节 变动成本法 一、完全成本法（Absorption costing） ——吸收成本法 在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用(变动性的制造费用和固定性的制造费用)。 完全成本法成本流程图 二、变动成本法（ Variable costing） —— 直接成本法 变动成本法成本流程图 1.变动生产成本与产量正比例相关 产品成本随产品实体的流转而流转，只有生产成本中变动部分才构成产品成本的。 2.固定制造费用与产量不直接相关 不随产品实体流转而流转，随着企业生产经营持续期间长短而增减，其效益随时间的推移而消逝。 3.固定制造费用是联系期间的费用 应于发生的当期计入损益表（利润表）。 1.完全成本法下的利润的计算公式： 2.变动成本法下的利润的计算公式： 假设每件产品售价为500元，销售费用中有变动性费用为每销售一件20元。分别采用变动成本法和完全成本法，所计算出的当期税前利润如下表。 税前利润差异原因 变动成本法下： 变动制造费用 1 000元，计入损益=1000*4/5=800 固定制造费用 2 000元，计入损益=2000。 计入损益的制造费用=2 800元 第二节 变动成本法与完全成本法的比较 一、理论依据和应用前提不同 二、产品成本构成内容不同 三、销货成本及存货成本的不同 四、分期损益的计算不同 一、理论依据和应用前提不同 二、产品成本构成内容不同 两种成本法下单位产品的比较： 销货成本与存货成本计算表 两种成本法下期间费用的比较 三、销货成本和存货成本不同 存货的成本不同 在例3-1中，月初无在产品， 按变动成本法计算时，期末存货的成本 =2 800元（280×10） 按完全成本法计算时，期末存货的成本 =3 200元（320×10） 四、分期损益的计算不同 四、分期损益的计算不同—连续期间 产销量变化对损益表的影响 1.产量相同、销量不同 2.销量相同、产量不同 利润差异原因分析 1月份：本期产量 = 销量=12 000，且期末存货固定制造费用 = 期初存货固定制造费用=0， 两种方法下计入损益的固定制造费用=12 000元， 税前利润（变动成本法）= 税前利润（完全成本法） 2月份，产量12 000 销量9 000，且期末存货固定制造费用 3 000 期初存货固定制造费用0, 变动成本法计入损益的固定制造费用=1 2000元， 完全成本法计入损益的固定制造费用= 9 000元， 税前利润（变动成本法） 税前利润（完全成本法） 3月份，产量12 000 销量15 000，且期末存货固定制造费用 0 期初存货固定制造费用 3 000, 变动成本法计入损益的固定制造费用=12 000元， 完全成本法计入损益的固定制造费用=15 000元， 税前利润（变动成本法） 税前利润（完全成本法） 总结：固定制造费用对税前利润的影响 4. 当各期销售量相等而生产量不同时，在销售单价和成本水平和存货计价方法不变的情况下，用变动成本法计算的各期税前利润相等，而用完全成本法计算的各期税前利润则不同。 完全成本法下：各期产量逐年下降，单位成本逐年上升，但销售量不变，导致销售成本逐年上升，利润逐年下降。 第一年: 单位固定性制造费用=24 000/12 000=2（元） 单位生产成本=6+2=8（元） 第二年： 单位固定性制造费用=24 000/10 000=2.4（元） 单位生产成本=6+2.4=8.8（元） 第三年： 单位固定性制造费用=24 000/9 600=2.5（元）