审计失败的原因及分析论文.pdf

前言

近年来，资本市场出现大量虚假和欺诈。大量的审计失

败案例显示，被审计单位的财务造假，财务舞弊是审计失败

的最重要的原因。审计失败的问题也引起了越来越多的关

注。这一系列审计失败事件把注册会计师审计推到了舆论的

风口浪尖，社会公众开始质疑注册会计师审计是否能够很好

地履行自身的职责。这一信任危机的产生不仅对那些依赖于

注册会计师出具的审计报告的投资者产生巨大的影响，如果

任其发展下去甚至可能影响到事务所和注册会计师的生死

存亡。在这种严峻的局势下，如何让政府和社会公众重新恢

复对事务所和注册会计师的信心，已经刻不容缓。本文根据

中国的审计失败的具体案例，逐步分析审计的失败原因来发

现审计弊端，并追溯弊端根源来寻找规避方法。从而来大大

降低审计失败的发生率，使我国市场经济得到健康发展。

一、审计失败的概念

（一）审计失败的定义

审计失败就是指审计人员在审计业务过程中未能发现

和纠正财务报表等会计信息的错误和不实，未能按照正确的

方法和程序对企业的经营管理活动进行分析和评价，并出具

了一些不恰当准确的审计意见。

（二）审计失败的影响

1.损害了投资者和社会公众的利益

在资本市场上，投资者获得的信息通常在完整性和对称

性上是欠缺的。因而投资者在投资过程当中，会很重视注册

会计师对被投资公司所出具的审计报告。如果注册会计师出

具的不实审计报告，使投资者和社会公众不能够真实的了解

到被审计单位的经营成果和财务状况，将误导投资者的投资

决策，使投资者投入的资金不但不能实现盈利，还有可能“血

本无归”给投资者造成经济上严重的损失。

2.损害了注册会计师的信誉

审计本身就是一种产品，一个产品最重要的就是质量和

声誉，信誉对一个会计事务所来说是一笔无形的财富，它跟

事务所现阶段和未来的生存与发展息息相关，甚至可以称之

事务所的生存根本。信誉对于注册会计师的重要性也不言而

喻，一旦因为审计失败造成客户的经济损失，就很有可能给

客户留下不好的印象，而且会使其失去潜在市场，从而给自

己的职业生涯亮起红灯。

3.危及资本市场可持续发展

首先是决策失误。由于审计失败，审计人员提供的信息

也就起不到应有的作用。在这种情况下，市场参与者就只能

做出相对“盲目”的投资决策，从而加大了投资的风险。其

次是市场失效。社会经济利益的分配应该是公正的、有效的，

但审计失败在一定程度上破坏了这种分配模式，进而扰乱市

场经济的有序发展。最后是诚信危机。审计造假使得人人自

危，必然会让市场经济陷入一个互相猜忌，企业与企业之间，

人与人之间无法精诚合作的境地，加大了我国社会主义市场

经济道德和法制建设的难度。

二、审计失败案例回顾

（一）德勤科龙案分析

审计失败是审计执业中最严重的问题，并且审计失败案

例层出不穷，尽管“安然事件”、“银广夏事件”“蓝田事

件”、“德勤科龙案”已离我们远去，但审计失败造成的影响

值得深思。下面主要分析“德勤科龙案”。

1.科龙公司简介

科龙公司创立于1984年，总部设立于中国广东顺德。

是中国最早生产冰箱的企业之一。1996年和1999年公司股

票分别在香港和深圳上市。2001年被《财富》杂志评选为中

国上市公司百强企业。2001年10月顾雏军开始收购科龙，

2002年4月收购完成，并担任董事长。主审会计师更变为德

勤。

2.德勤会计师事务所简介

1845年德勤在伦敦巴辛豪尔街破产法庭对面成立自己

的会计师事务所。1917年德勤在上海开设首家办事处。2005

年与中国两大会计师事务所合并。然而2006年的德勤却陷

入科龙电器财务欺诈案。

3.德勤科龙案分析

2005年10月26日，根据中国证监会的调查显示，2002

年顾雏军在科龙采取虚增收入利润，少计费用，少提坏账准

备，其次现金流量表导致该公司披露的财务报告严重不符。

顾雏军三年期间挪用侵占科龙财产高达34.85亿多元。德勤

三年期间收取的审计费用分别为350万港币、420万港币、

550万港币。只2002年和2004年出具了保留意见。但是其

出具的事项均与科龙的现金流无关。2003年的无保留意见的

出具等于公允了科龙公司的种种行为。

科龙电器出现的问题，其审计会计师的失职是很明显

的。如果审计会计师能够