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工程造价审计与财务审计结合的审计方法
投资审计,是对被审计单位为实施投资项目发生的有关财
务收支及其关经济活动进行全面的审核检查,涵盖了工程造价
审计与财务审计两方面内容,两者相辅相成,密不可分。长期
以来,基层审计机关把它们人为地割裂开来分别进行,而且重
工程造价、轻财务收支的现象十分严重。如何做到有机结合,
其审计方法值得研究。
一、事前——把好决策关和概(预)算关
在这个阶段,财务审计和造价审计的有机结合点体现在监
督决算的正确性、科学性、有效性以及概(预)算编制的真实
性、完整性、合法性等方面。
(一)把好决策关
财务审计与造价审计相结合,就是将项目建设必要性审
查、生产建设条件评估和技术可行性评估、技术方案、规模经
济分析论证与财务分析、评价指标、经济费用效益分析等相结
合。工程上重点审查建设规模是否经济合理、选址是否恰当、
技术方案是否先进适用、工程方案是否安全可靠等;财务上重
点审查项目是否具备财务生在能力、是否制订适宜的资金规
划、是否制订适宜的资金规划、是否具备良好的清偿能力和财
务生存能力等。针对一些非营利性项目、公益性项目或市场无
法进行资源合理配置的项目,这需要进行经济费用的效益分
析,以了解项目的经济效益和对社会福利的贡献率。
审计方法:造价审计与财务审计相结合,可采用的方法较
多,如盈亏平衡产量分析法、生产能力平衡法、净现值法、成
本法等。将上述内容和方法结合起来进行审查,就能清晰土反
映出项目的决算情况,并对此做出定性和定量的判断,提出合
理化建议,避免因决策失误而导致项目上马,造成损失和浪
费。
(二)把好概(预)算关
工程概(预)算是建设项目经济价值和投资活动轨迹的反
映,与参加投资活动的施工、监理、设计、银行等单位密切相
关。把好概(预)算关,能够促进概(预)算编制单位严格执
行国家有关概(预)算编制的编制规定和费用标准,对正确核
定建设项目的投资规模,提高资金使用效益,防止随意扩大投
资规模或出现漏洞等将起到积极作用。概(预)算审计不应仅
局限于过去单一化、纵向式的审查,而应与财务收支审计紧密
结合,将精通财务专业的人员和熟悉工程概(预)算技术的人
员紧密结合,进而形成专业、多元、纵横相交的审计模式,实
现工程和财务审计人员的相互配合,分工协作。
审计方法:为深化概(预)算的审计工作,可审查项目的
可行性研究报告、概(预)算、概(预)算调整及施工图纸等
资料,对建设项目所用的材料及设备的价格进行市场调查,对
项目超规模、超标准等现象及时提出合理化的改进建议,对多
计,多列概(预)算或少计、漏列概(预)算及时调整。一是
审查概(预)算的编制依据和深度;二是审查建设规模、标
准;三是审查建设项目设备规格、数量和配置;四是审查工程
费用的取定;五是审查计价指标的确定;六是审查其他费用。
二、事中——把好资金关和结算关
充分利用投资审计人员对工程比较熟悉的优势,二者结合
在查处概(预)算执行、损失浪费、施工单位违法转分包、工
程造价高估冒算等问题上密切配合,实现基础资料共享,资源
整合,对管理、决策上的问题定量剖析,取得以往财务审计或
社会中介机构单纯的造价审计都无法达到的效果。
(一)把好资金关
在财务收支审计方面,除了要做好对项目建设资金来源,
资金使用和管理、各职能部门的运作等情况的审计监督外,还
要紧紧抓住资金流向,跟踪资金运行的轨迹,查处资金管理是
否规范,资金支出和使用是否合法有效,重点关注是否存在套
取、截留、转移、挪用、挤占建设资金等违规违纪问题,并将
资金审查中发现的疑点和线索与工程审计人员进行沟通,互相
印证自己的判断。
审计方法:财务审计人员通过查看施工单位的账务,将往
来款项明细记录下来,并将资金金额和去向与工程审计人员掌
握的工程承发包情况、招投标及合同签订情况进行比对,从中
可以发现施工单位转分包的性质、内容、金额等问题以及拨款
是否真实、合规。工程审计人员在审查概(预)算执行情况
时,可结合财务审计人员对“建安投资”、“待摊投资”等科
目的审查情况,进行互相比对,发现超概(预)算、概(预)
算外项目等问题,亦可将费用实际支出情况与合同情况进行对
比,查看合同约定履行情况。
(二)把好结算关
事中的每一次工程结算都是项目建设过程中非常关键的原
始记录,工程结算的准确程度直接影响到基本建设项目投资的
真实
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