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我国企业预算管理的发展历程及推动力量

预算管理在我国的运用和发展源于三股力量：一是理论界的引进和探索；二是大型企业

的率先探索；三是政府部门的行政推动。

（一）学术界对预算管理的引入和探索

1．管理会计教科书对预算管理的率先引进

我国从20世纪80年代开始引进或在引进基础上编写的管理会计教科书，每本教科书中

至少有一章会对全面预算作专门的介绍。纵观这些教科书不难发现，预算理论主要经历了以

下几个重要的发展阶段：

（1）预算理论引入至上世纪90年代中期，全面预算仅被视为企业的一项财务计划数量

化的工具。我国较早引进全面预算概念的是李天民教授，1984年在其极其畅销的《管理会

计学》一书中，将预算管理定义为把企业全部经济活动过程的正式计划，用数量和表格形式

反映出来，就叫做“全面预算”（comprehensivebudget）。付志刚（1993）认为全面预算是反

映全部生产、经营活动的财务计划，在企事业单位中均适用，内容不仅包括现金收支、资金

需求与融通，也涵盖了经营结果和财务状况。直到上世纪末，理论界对全面预算的定义并未

有实质性的变化，只是其功能愈显多样化——计划、协调和控制企业未来的经济活动。由于

全面预算是企业长期计划中某一年（某个周期）的详细反映，囊括了组织中各子单位各环节

的业务计划，为购货、销货、成本动因作业、生产、净收益、现金状况及其他管理对象确立

数量化的目标，因此，学术界认为全面预算其实就是包括一整套详细营业日程表和财务报表

的阶段性经营计划。

（2）21世纪初，全面预算上升至系统性的财务战略地位，成为实现企业总体战略不可

或缺的工具。毛付根（2000）主编的《管理会计》是这样写的，全面预算是企业未来计划和

目标等各方面的总称，它明确了销售、生产、分配及筹资等活动的目标，表现为预计利润表、

预计现金状况表等一整套预计财务报表及其附表，反映企业在未来期间预计的财务状况和经

营成果。他还认为预算管理是一种通过合理分配人力、物力和财力等资源，据以实现企业战

略目标的系统性管理方法。同时期，国外的学术专家对预算管理也有了突破性的认识：全面

预算不再是单位的一种计划或战略工具，而是一项行为表现。

2．学术界对预算管理的深入研究

将1995—2008年12月期间的《会计研究》杂志上发表的论文进行统计不难发现：直接

针对企业预算管理问题进行讨论的文章有7篇，大部分都集中于近十年。从1999年开始，

国内很多集团公司已意识到全面预算管理是实现集团公司整合最基本也是最有效的手段，都

在积极探索并加以实施，国家经贸委也在大力推广，原因是预算管理是一个由若干阶段组成

的可运行、可操作的管理控制系统（管理会计应用与发展典型案例研究课题组，2001）。于

增彪（2004）等人则认为全面预算管理不仅是成本预算，还包括利润预算、现金预算、生产

预算、销售预算、采购预算等，它按功能（项目）和组织结构来编制的。

随着全面预算管理思想的不断流行，关于其是否改进及如何改进的讨论也更国际化。从

世界范围看，主要是已形成的以英、美学者为代表的改进预算（BetterBudgeting）和以欧洲

学者提出的超越预算（BeyondBudgeting）两种方案。国内学术界在结合我国企业的实际情

况也展纷纷提出各自的观点。冯巧根（2005）认为在国内不少大型企业将预算管理作为管理

制度广泛应用的今天，在以市场为导向且高度竞争的社会里，面对以智力资本为战略资源难

或以预测的环境，走“超越预算”的改革路线利于企业持续提高业绩。对预算管理也存在不

少批判，但作为管理控制的重要模式，它仍被广泛应用，尤其是规范管理的大型企业，因此，

对其做出相应有效的改进是必须的。这些研究讨论表明，我国对预算管理的学术研究不断发

展，并逐渐走向成熟。

（二）大型企业集团的预算管理探索和创新

我国大型企业集团最先探索预算管理的应用，这对全面预算的推广起到了示范意义。宝

钢集团是我国较早开展预算管理的企业推行全面预算管理经历了三个阶段：第一阶段：1993

年至1994年是宝钢预算管理体系初步形成阶段。公司设置了经营预算管理部门，并编制了

第一本年度预算。第二阶段：1994年至2000年为预算管理的规范完善阶段，这一阶段通过

完善相关预算管理制度和预算管理技术，推出了月度执行预算，形成了规范的预算管理模式。

第三阶段：2000年以后进入战略目标引导下的预算管理阶段，宝钢的预算管理