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第三章会计等式与复式记账

一、资产=负债+所有者权益

会计等式是揭示会计要素之间相互关系的等式。会计等式也称为会计

平衡公式。（一）会计恒等式

资产=权益=债权人权益+所有者权益

资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产

负债表的依据。这一等式亦称为财务状况等式或静态等式。（二）经济业

务对会计恒等式的影响1.对“资产=权益”等式的影响

企业经济业务发生后引起的资产和负债及所有者权益各个项目的增减

变动，不外乎以下四种类型：

（1）资产与权益同时等额增加

（2）资产方等额有增有减，权益不变（3）资产与权益同时等额减少

（4）权益方等额有增有减，资产不变2.对“资产=负债+所有者权益”

等式的影响

如果把权益分解为负债和所有者权益两个会计要素，则不难看出，经

济业务对“资产=负债+所有者权益”的影响，会扩展为以下九种类型：

（1）资产和负债要素同时等额增加（2）资产和负债要素同时等额减少

（3）资产和所有者权益要素同时等额增加（4）资产和所有者权益要

素同时等额减少

（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变

（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变（7）

所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变（8）负债

要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变

（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变现举

例说明以上四种类型经济业务的发生，都不会破坏资产总额和负债及所有

者权益总额的平衡关系。

【例3-1】假设PL公司2022年1月1日的资产和负债所有者权益状况如

表3-1所示。表3-1

资产库存现金银行存款应收账款存货固定资产无形资产总计金额

80002000070007500015000040000300000负债及所有者权益短期借款应付

账款长期借款应付债券实收资本盈余公积总计金额

120008000890004000014000011000300000该公司1月份发生下列经济业

务：

①用现金购入一批材料，价款500元。

这项业务的发生，使企业的存货增加了500元，现金相应减少了500

元。存货和现金都是资产项目，这项业务发生后，只会引起资产内部两个

项目之间以相等的金额一增一减的变化，而资产总额没有变化，更没有涉

及负债及所有者权益项目，所以会计等式的平衡关系没有被破坏。

②向银行借入短期借款5000元，偿还应付账款。

这项业务的发生，使企业的短期借款增加了5000元，应付账款相应

减少了5000元。短期借款和应付账款都是负债项目，这项业务发生后，

只会引起负债内部两个项目之间以相等的金额一增一减，而负债总额没有

变化，更没有涉及到资产项目，所以会计等式的平衡关系没有被破坏。

③收到投资者投入资本金20000元，款项存入银行。这项业务的发生，

一方面使企业的银行存款增加了20000元，另一方面使企业的实收资本增

加了20000元。银行存款是资产项目，实收资本是所有者权益项目，这项

业务发生后，使一个资产项目和一个所有者权益项目同时增加了20000元，

从而使资产总额和负债及所有者权益总额同时发生相同数额的增加，会计

等式的平衡关系没有被破坏。④以银行存款10000元，偿还到期的长期借

款。这项业务的发生，一方面使企业的银行存款减少了10000元，另一方

面使企业的长期借款减少了10000元。银行存款是资产项目，长期借款是

负债项目，这项业务发生后，使一个资产项目和一个负债项目同时减少

10000元，从而使资产总额和负债及所有者权益总额同时发生相同数额的

减少，会计等式的平衡关系没有被破坏。

企业发生上述四项经济业务后，企业的资产和负债及所有者权益状况如表

3-2所示。表3-2

资产库存现金（-500）银行存款（+20000）（-10000）应收账款存货

（+500）固定资产无形资产金额75003000070007550015000040000负债及

所有者权益短期借款（+5000）应付账款（-5000）长期借款（-10000）应

付债券实收资本（+20000）盈余公积金额

170003000790004000016000011000总计310000总计310000综上所述，

企业发生