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Logicalthinkinginauditprocedure
AraShen沈璐萍
各位学员，大家好，新的考季又开始了，考前我们来简单梳理下审计流程中关键步
骤的逻辑思路。ACCA的Fundamental模块里，F8一直是一个比较诡异的“滑铁卢”，
绝大部分学员在朝着Professional阶段大门一路高歌而去时，会在F8这门课上突遭不
适，而这绝大部分中的99.99%都是在校学生党。
为什么？当然是因为学生党缺乏经验，相信课堂上老师们都有提及，但需要强调的
是，学生党不仅是对现实审计了解不足，更重要的是欠缺经验累积形成的审计思考方式，
而这种逻辑思考，才是帮助学员脱离死记硬背，从而学而知之的万金油。
审计作为一门高应用型学科，经验积累在所难免，但对于广大学生党学员，现下似
乎难以做到。因此我们在这里更多的是帮助学员们或多或少建立起一种审计逻辑思考方
式。
现实审计中我们也经常遇到新的情况，无法用曾经的审计案例生搬硬套，此时我们
就需要用逻辑方法来解决新的问题，而同学们可以将考试中的案例都当作现实中可能遇
到的新情况，用学习了的审计方法去解决她。至于有工作经验或形成方法论的学员们，
可以关上文章，自行看题了。
废话说了有点多，切入正题。审计是流程，流程就有步骤，大体如下：
接受委托——审计计划——内控测试——实质性程序——审计报告
前两个以及最后一个步骤本文空间有限就不详述了，我们重点来看，在学习到内控
测试和实质性程序时，会遇到F8的重点内容：六大循环。说白了就是通常审计关注的
六大块企业活动，我们以大家喜闻乐见的Salescycle为例子，来看看企业赚钱的过程
中，我们作为一个第三方的公证人，如何验证他的真实公允。
民间审计的主旨是在确保Auditrisk在审计师可接受的范围内，在Sales环节，我们
首先会通过Testofcontrol来验证Sales流程没有重大fraud及error，确保Auditrisk
中的RMM在可接受范围内；如果合格，我们就执行正常的实质性程序，如果TOC不合
格，则后续的实质性程序就会增加，以降低Detectionrisk。
以2014年12月Q5举例
HummingbirdScentsCo(Hummingbird)manufacturesandsellsluxurytoiletries;
theyhavebeentradingforover20yearsandthecompany’syearendis30September
2014.Hummingbirdsellsproductstotradecustomersviaitsownwebsite;this
represents60%ofrevenue.Remainingrevenueisgeneratedbycontractstosupply
toiletriestohotels.Belowisadescriptionofthesalessystem.
Hotelrevenue
Thehotelrevenueismadeupoffourkeycustomers.Hummingbirdhasonesales
clerk,Brenda,whomaintainsallaspectsofthisrevenuestream;Brendareceives
customerorders,raisessalesinvoicesandprocessespayments.Inraisinginvoices,the
salessystemautomaticallyinsertstheonlinetradecustomerpricesforproducts.
However,eachhotelcustomerhascontractedpriceswhicharelowerthantheonline
pricesandhenceBrendama
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