2022年注会母仪天下第三季之收入.docx

2022年注会母仪天下第三季－－收入

甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13％，期初无留抵增值税税额，适用企业所得税税率为25％，按照净利润的10%提取盈余公积。甲公司发生如下经济业务：（单位：万元）

【专题一：售后回购】2022年1月1日，甲公司与乙公司（增值税一般纳税人）签订协议，向乙公司销售商品，成本为200万元，增值税专用发票上注明销售价格为300万元，增值税为39万元，协议规定，乙公司有权要求甲公司在当年5月31日将所售商品购回，回购价为330万元，甲公司预计5月31日的商品公允价值远低于330万元。货款以银行存款方式结付，当日商品已发出。不考虑增值税以外的相关税费的影响。

【要求】编制相关会计分录。

【解析】

（1）首先合理推定乙公司会要求甲公司回购商品，应界定为售后回购；

（2）甲公司会计处理如下：

①1月1日发出商品时：

借：发出商品200

贷：库存商品200

借：银行存款339

贷：其他应付款300

应交税费――应交增值税（销项税额）39

②1月－5月每月计提利息费用：

借：财务费用6

贷：其他应付款6

③5月回购商品时：

借：库存商品200

贷：发出商品200

借：其他应付款330

应交税费――应交增值税（进项税额）42.9

贷：银行存款372.9

【拓展】

①如果回购价为280万元，则界定为出租行为，收取租金20万元；

②如果回购价按照市场价格确定的，则不可以定义为售后回购，即售后回购的回购价必须是提前确定好的固定价格；

③其他应付款发生的差异通常界定为可抵扣暂时性差异。

【专题二：融资行为之分期收款销售商品】甲公司2022年初销售商品给乙公司，商品成本600万元，售价1000万元，交易当天结付200万元，后续款项于四年内、每年末、等额结清，市场利率为10%，税法规定于每年结款日开出增值税发票，增值税率为13%。[（P/A,10%,4）＝3.1699]

【要求】编制相关会计分录。

【解析】

（1）2022年初实现销售收入时：

①借：银行存款226

长期应收款800

贷：主营业务收入833.98按照题目给出的年金现值系数计算200+200*3.1699=833.98【200＋200×（P/A,10%,4）】

按照题目给出的年金现值系数计算200+200*3.1699=833.98

未实现融资收益166.02

应交税费——应交增值税（销项税额）26

②借：主营业务成本600

贷：库存商品600

每年利息收益计算表

年份

年初本金

利息收益

收款

年末本金

2022年

633.98

63.4

200

497.38

2023年

497.38

49.74

200

347.12

2024年

347.12

34.71

200

181.83

2025年

181.83

18.17最后一期按照倒挤的方式计算=200-181.83=18.17

最后一期按照倒挤的方式计算=200-181.83=18.17

200

0

（3）2022年末会计分录

①借：未实现融资收益63.4

贷：财务费用63.4

②借：银行存款226

贷：长期应收款200

应交税费——应交增值税（销项税额）26

其他年份同理。

年末资产负债表中“长期应收款”项目列报一览表

年份

年末资产负债表中“长期应收款”列报额

2022年

347.12万元

2023年

181.83万元

【专题三：融资行为之先收款后发货】

2022年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，合同约定，该批产品将于2年后交货，合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在2年后交付产品时支付968万元，或者在合同签订时支付800万元，乙公司选择在合同签订时支付货款，此产品的控制权在交货时转移，甲公司于2022年1月1日收到乙公司支付的货款。此融资的内含利率为10%，上述价格不包含增值税，且假定不考虑增值税等相关税费影响。

【要求】编制相关会计分录。

【解析】甲公司账务处理如下：

2022年初收到货款时

借：银行存款800

未确认融资费用168

贷：合同负债968

2022年末确认融资成份的影响

借：财务费用80（800×10%）

贷：未确认融资费用80

2023年末交付产品时

借：财务费用88（168－80）

贷：未确认融资费用88

借：合同负债968