2022年注会母仪天下第二季金融工具专题.docx

2022年注会母仪天下第二季---长期股权投资与金融工具

【专题一：债券类投资对比训练】

甲公司2022年1月1日购入乙公司当日发行的公司债券，面值1000万元，票面年利率6%，期限4年，每年末付息，到期还本，买价1010万元，交易费用10万元，内含报酬率5.43%，2022年末公允价值950万元，2023年末（2024年初）公允价值800万元，假定该项金融资产已发生信用减值，可收回价值（甲公司预期能收到的现金流量的现值）为850万元，假定减值后实际利率依然是5.43%，2024年末公允价值1200万元，可收回价值（甲公司预期能收到的现金流量的现值）为1100万元，2025年初甲公司将此债券卖掉，卖价1300万元，交易费用2万元。

时点

交易性金融资产

债权投资

其他债权投资

2022年初

借：交易性金融资产1010

投资收益10

贷：银行存款1020

借：债权投资—成本1000

—利息调整20

贷：银行存款1020

借：其他债权投资—成本1000

—利息调整20

贷：银行存款1020

2022年末计提利息

借：应收利息60

贷：投资收益60

借：应收利息60

贷：投资收益55.39

债权投资—利息调整4.61

借：应收利息60

贷：投资收益55.39

其他债权投资—利息调整4.61

年末摊余成本＝1020-4.61＝1015.39（万元）

2022年末调整公允价值

借：公允价值变动损益60

贷：交易性金融资产60

期末不确认公允价值变动

借：其他综合收益65.39（1015.39-950）

贷：其他债权投资—公允价值变动65.39

2023年末计提利息

借：应收利息60

贷：投资收益60

借：应收利息60

贷：投资收益55.14

债权投资—利息调整4.86

借：应收利息60

贷：投资收益55.14

其他债权投资—利息调整4.86

年末摊余成本＝1015.39-4.86＝1010.53（万元）

2023年末调整公允价值

借：公允价值变动损益150

贷：交易性金融资产150

计提减值准备：

借：信用减值损失160.53

贷：债权投资减值准备160.53

①期末应累计确认公允价值下降210.53万元（1010.53-800），已经确认过下降65.39万元，应追加下调145.14万元：

借：其他综合收益145.14

贷：其他债权投资—公允价值变动145.14

②再确认信用减值损失160.53万元：

借：信用减值损失160.53

贷：其他综合收益160.53

2024年末计提利息

借：应收利息60

贷：投资收益60

借：应收利息60

贷：投资收益46.155（850×5.43%）

债权投资—利息调整13.845

【提示】因该项金融资产已发生信用减值，说明属于第三阶段减值，所以采用摊余成本乘以实际利率计算实际利息收益。

借：应收利息60

贷：投资收益46.155（850×5.43%）

其他债权投资—利息调整13.845

【提示】因该项金融资产已发生信用减值，说明属于第三阶段减值，所以采用摊余成本乘以实际利率计算实际利息收益。

年末摊余成本＝850-13.845＝836.155（万元）

2024年末调整公允价值

借：交易性金融资产400

贷：公允价值变动损益400

减值恢复：

借：债权投资减值准备160.53

贷：信用减值损失160.53

①先认定公允价值的调整，即期末累计应调整至363.845万元（1200-836.155），再根据已确认过的50万元的价值下浮，应追回增值413.845万元：

借：其他债权投资—公允价值变动413.845

贷：其他综合收益413.845

②再恢复已确认的减值损失：

借：其他综合收益160.53

贷：信用减值损失160.53

2025年初处置债权投资时

借：银行存款1298

贷：交易性金融资产1200

投资收益98

借：银行存款1298

债权投资—利息调整3.315

贷：债权投资—成本1000

投资收益301.315

借：银行存款1298

其他债权投资—利息调整3.315

贷：其他债权投资—成本1000

—公允价值变动203.315

投资收益98

同时：

借：其他综合收益203.315

贷：投资收益203.315

【专题二：金融资产重分类对比】续前题