2022年注会母仪天下第四季之所得税.docx

2022注会母仪天下第四季之所得税

甲公司所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。2023年税前利润1000万元，2022~2024年发生如下业务：

（1）甲公司自2022年初开始对销售部门用的设备提取折旧，原价1000万元，会计上采用4年期双倍余额递减法，税法采用10年期直线法，假定无残值，2022年末设备的可收回价值为240万元，减值后折旧政策保持不变；

（2）甲公司自2023年初开始研发新专利，研究费用500万元，开发费用800万元，假定其中100万元不允许资本化，专利于2023年7月1日研发成功，会计和税法均采用5年期直线法摊销，净残值为0，税法规定，未形成无形资产的，按照研发费用的100%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%摊销；

（3）甲公司2021年末购入一商务楼，买价为2000万元，增值税180万元，用于出租，并采用公允价值模式进行后续计量，税法采用40年直线法提取折旧，假定无残值。2022年末公允价值为3000万元，2023年末公允价值为3100万元；

（4）甲公司2022年10月1日购入丙公司股票作短线投资，初始投资成本为300万元，2022年末公允价值为410万元，2023年末公允价值为100万元；

（5）甲公司2023年3月1日购入乙公司股票，定义为其他权益工具投资，初始投资成本为200万元，年末公允价值为300万元；

（6）甲公司2023年提取坏账准备50万元，冲回存货跌价准备41万元；

（7）甲公司2021年取得丙公司80%的股份达到控制，2023年丙公司分红80万元；

（8）2022年初甲公司购入丁公司50%的股份达到共同控制，初始投资成本800万元，丁公司当日可辨认净资产公允价值为1800万元，当日丁公司有一存货公允价值高于账面价值100万元，当年卖出了60%，第二年卖出了40%，2022年丁公司实现账面净利润260万元，2023年丁公司亏损10万元，2023年丁公司持有的其他债权投资增值80万元，甲公司有明确的回收计划；

（9）甲公司2023年初预计负债余额60万元，其中源于产品质量担保费的是40万元，源于借款担保损失的是20万元，2023年支付产品质量担保费20万元，同时当年新提取了产品质量担保费13万元，借款担保形成既定事实的有15万元，随即予以支付，税法规定产品质量担保费在实际发生可税前扣除，借款担保损失不能税前扣除；

（10）甲公司2022年收取丙公司交付的定金50万元，于2023年发货实现收入，商品总售价为120万元，甲公司于2023年收取了尾款70万元，假定不考虑增值税，税法认定此定金收到时应界定为收入；

（11）2023年甲公司税前等待弥补的亏损为400万元；

（12）2022年甲公司营业收入3000万元，广告费用500万元，2023年甲公司营业收入6000万元，广告费用700万元，税法规定，广告费用的当期抵扣限额为营业收入的15%，超过部分以后年度再抵扣；

（13）罚没支出13万元，国债利息收入9万元，超标的业务招待费用20万元，非公益性捐赠100万元；

（14）甲公司当年公益性捐赠800万元，税法规定，超过当年利润总额12%部分的，以后三年可以扣税；

（15）甲公司2023年初购入专利权，初始成本为500万元，确定为无期限的无形资产，税法采用10年期直线法摊销，假定无残值。年末经减值测试，该无形资产未发生减值。

（16）甲公司2023年6月1日购入一台研发设备，原价100万元，假定无残值，会计上采用4年期年数总和法计提折旧，税法规定，企业在2022年1月1日至2023年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用，在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；

（17）甲公司2023年12月21日赊销商品给戊公司，成本100万元，售价200万元，增值税率为13%，甲公司给出了一个月的信用期，甲公司预计退货率为20%。2024年1月21日收到全款价税，2月14日退货30%，甲公司2023年年报于2024年4月2日批准报出。

（18）2023年1月1日甲公司授予本公司10名管理人员共100万份股票期权，股票期权的行权条件为：①员工自2023年1月1日连续为公司服务2年；②2024年12月31日公司股票达到25元/股；若达到上述条件，则员工可以每股5元的价格购买甲公司股票；若未达到上述条件，则员工不能行权。授予日，该股票期权的公允价值为18元/股，2023年末，该期权的公允价值为20元/股，甲公司股票公允价值为21元/股，预计2024年年末股价将达到25元/股。年末没有人员离职，预计未来一年也不会有人离职，税法规定，未来期间可以