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【会计实操经验】《增值税会计处理规定》读书笔记2——账务处理
二、账务处理
(一)取得资产或接受劳务等业务的账务处理。
1.采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。一般纳税人购进
货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,按应计入相
关成本费用或资产的金额,借记“在途物资”或“原材料”、“库
存商品”、“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费
用”等科目,按当月已认证的可抵扣增值税额,借记“应交税费—
—应交增值税(进项税额)”科目,按当月未认证的可抵扣增值税
额,借记“应交税费——待认证进项税额”科目,按应付或实际支
付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科
目。发生退货的,如原增值税专用发票已做认证,应根据税务机关
开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录;如原增值税专用发
票未做认证,应将发票退回并做相反的会计分录。
思成笔记:这边(一)“应根据税务机关开具的红字增值税专用
发票做相反的会计分录”和(二)中“应根据按规定开具的红字增
值税专用发票做相反的会计分录”同一个事情,两种表述方式,是
不是两个老师起草的(⊙﹏⊙)b~~~……(一)的主语有问题,红字
发票应该是企业自己开具的,囧……
2.采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购进
货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,用于简易计
税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等,其进
项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的,取得增
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值税专用发票时,应借记相关成本费用或资产科目,借记“应交税
费——待认证进项税额”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”
等科目,经税务机关认证后,应借记相关成本费用或资产科目,贷
记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。
思成笔记:
1)从税收风险来看:
为了避免“滞留票”的风险,企业先认证,后转出,这个是比较
妥当的方式;当资产更改用途,超过180天,之前没有先认证,现
在想抵扣,那只能蹲在墙角划圈圈了;
2)从会计来看:
因为不得抵扣,企业要承担这部分进项税,那么和主体一起费用
化(入利润表),要么和主体一起资本化(入长期资产等);
3)这边表述有点奇怪,似乎是缺少了一步:
整体过程应该是:从“待认证”转为“进项税”,之后在“进项
税转出”。因为从会计上,从“待认证”转出,和从“进项税”转
出,对报表来说没有什么差异;但是对于税上的增值税申报表而
言,待认证是不体现在增值税申报表的。这会勾稽不上。
4)简单问题有点复杂化了:
12月份不得抵扣事项需要入账到成本费用或者资产,但是发票未
认证,难道就不转出了、不入损益了吗?(来年认证再转,通过以
前年度损益调整,追调吗?)是不是有点主次颠倒了。在12月
份,即便没有认证,会计也应该转入成本、费用、或者资产中。会
计和税法是两套体系,财税差异允许存在的。
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3.购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账
务处理。一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算
的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项
税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣
的,应当按取得成本,借记“固定资产”、“在建工程”等科目,
按当期可抵扣的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项
税额)”科目,按以后期间可抵扣的增值税额,借记“应交税费—
—待抵扣进项税额”科目,按应付或实际支付的金额,贷记“应付
账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。尚未抵扣的进项税额
待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的金额,借记“应交税费——
应交增值税(进项税额)”科目,贷记“应交税费——待抵扣进项
税额”科目。
思成笔记:
引用樊剑英老师的观点:建议认证后一次性计入“进项税额”科
目,然后40%再转入“待抵扣进项税额”科目。
我也赞同:
1)从账务上来看:企业抓数比较方便;
2)从增
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