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【会计实操经验】走近审计之年报审计
年报审计是会计师事务所的主业,是一家公司在发布年度财务报告
之前必须要做的一项工作。
我国《公司法》第一百六十四条规定,公司应当在每一会计年度
终了时编制财务会计报告,并依法经会计师事务所审计。
年报审计,就是《公司法》给注册会计师发的一张长期饭票。
审计对象
《企业会计准则第30号——财务报表列报》里说:
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表
述。财务报表至少应当包括下列组成部分:(一)资产负债表;
(二)利润表;(三)现金流量表;(四)所有者权益(或股东权
益,下同)变动表;(五)附注。
所以,年度财务报表审计,就是要对这五张表发表审计意见。
审计意见也分五种:标准无保留的审计意见、带强调事项段的无
保留意见、保留意见、无法表示意见、否定意见。
审计意见需要审计证据支撑,审计证据需要通过审计程序获取,
审计程序的实施需要审计方案和审计计划的指导。
把这个顺序颠倒一下就是年报审计的基本流程了。
审计重点
年报审计每年的审计重点都不一样。因为经济形势、经济政策不
同,年报审计的风险也不同。比如:在对2015年年报审计之前,
中注协发布的意见里有一条就明确提示各事务所特别关注——
“煤炭、钢铁、有色金属、房地产等所处行业与宏观经济形势及
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经济周期密切相关的上市公司……要特别关注应收账款、存货、固
定资产、在建工程和商誉等资产减值测试和减值计提的充分性和合
理性,要特别关注公司的持续经营能力”。
之所以要提示风险,是因为年报审计有风险,尤其是对上市公司
的年报审计。
审计风险
2016年因年报审计执业违规被亮牌处罚的会计师事务所包括:瑞
华、立信、利安达、北京兴华……
当然,有风险的不只是上市公司,普通的公司也有风险。
2016年10月18日,山东某会计所的两位审计工作人员因出具虚
假审计报告被追究刑事责任。起因是被审计单位利用虚假的审计报
告向多家银行申请了贷款。被判刑的人员中有一人是签字注册会计
师。
这就是审计失败——因为未保持应有的执业谨慎、实施必要的审
计程序、获取充分适当的审计证据而发表了不恰当的审计意见。
不恰当审计意见的出炉原因有很多。从事务所的角度看:不恰当
地承接业务、未能遵守职业道德等等。从被审单位的角度看:管理
层串通舞弊等等。
但风险一直都在。会计师们要做的不是做到零风险,而是控制风
险,把错报控制在合理的范围内。
怎么算合理的范围?
官方答案是:不影响会计信息真实性和不至于误导报表使用者作
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出正确判断。
会计是一门很实用的学科,从古至今经历漫长时间的发展,从原
来单一的以记账和核账为主要工作,发展到现在衍生出来包括预
测、决策、管理等功能。会计是一门很基础的学科,无论你是企业
老板还是投资者,无论你是税务局还是银行,任何涉及到资金决策
(有些可能不涉及资金)的部门都至少要懂得些会计知识。而我们
作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说,不仅仅是
获得了资格或者能力就结束了,社会是不断向前进步的,具体到我
们的工作中也是会不断发展的,我们学到的东西不可能会一直有
用,对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它,这就是
专业能力的保持。因此,那些只把会计当门砖的人,到最后是很难
在岗位上立足的。希望大家多多不断的补充自己的专业知识。
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