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【会计实操经验】走近审计之年报审计

年报审计是会计师事务所的主业，是一家公司在发布年度财务报告

之前必须要做的一项工作。

我国《公司法》第一百六十四条规定，公司应当在每一会计年度

终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计。

年报审计，就是《公司法》给注册会计师发的一张长期饭票。

审计对象

《企业会计准则第30号——财务报表列报》里说：

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表

述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）资产负债表；

（二）利润表；（三）现金流量表；（四）所有者权益（或股东权

益，下同）变动表；（五）附注。

所以，年度财务报表审计，就是要对这五张表发表审计意见。

审计意见也分五种：标准无保留的审计意见、带强调事项段的无

保留意见、保留意见、无法表示意见、否定意见。

审计意见需要审计证据支撑，审计证据需要通过审计程序获取，

审计程序的实施需要审计方案和审计计划的指导。

把这个顺序颠倒一下就是年报审计的基本流程了。

审计重点

年报审计每年的审计重点都不一样。因为经济形势、经济政策不

同，年报审计的风险也不同。比如：在对2015年年报审计之前，

中注协发布的意见里有一条就明确提示各事务所特别关注——

“煤炭、钢铁、有色金属、房地产等所处行业与宏观经济形势及

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经济周期密切相关的上市公司……要特别关注应收账款、存货、固

定资产、在建工程和商誉等资产减值测试和减值计提的充分性和合

理性，要特别关注公司的持续经营能力”。

之所以要提示风险，是因为年报审计有风险，尤其是对上市公司

的年报审计。

审计风险

2016年因年报审计执业违规被亮牌处罚的会计师事务所包括：瑞

华、立信、利安达、北京兴华……

当然，有风险的不只是上市公司，普通的公司也有风险。

2016年10月18日，山东某会计所的两位审计工作人员因出具虚

假审计报告被追究刑事责任。起因是被审计单位利用虚假的审计报

告向多家银行申请了贷款。被判刑的人员中有一人是签字注册会计

师。

这就是审计失败——因为未保持应有的执业谨慎、实施必要的审

计程序、获取充分适当的审计证据而发表了不恰当的审计意见。

不恰当审计意见的出炉原因有很多。从事务所的角度看：不恰当

地承接业务、未能遵守职业道德等等。从被审单位的角度看：管理

层串通舞弊等等。

但风险一直都在。会计师们要做的不是做到零风险，而是控制风

险，把错报控制在合理的范围内。

怎么算合理的范围？

官方答案是：不影响会计信息真实性和不至于误导报表使用者作

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出正确判断。

会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原

来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预

测、决策、管理等功能。会计是一门很基础的学科，无论你是企业

老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策

（有些可能不涉及资金）的部门都至少要懂得些会计知识。而我们

作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是

获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我

们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有

用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是

专业能力的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难

在岗位上立足的。希望大家多多不断的补充自己的专业知识。