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2022年注会母仪天下第三季---收入
甲公司为增值税一般纳税人,适用增值税税率为13%,期初无留抵增值税税额,适用企业所得税税率为25%。甲公司发生如下经济业务:(单位:万元)
【专题一:售后回购】2022年1月1日,甲公司与乙公司(增值税一般纳税人)签订协议,向乙公司销售商品,成本为200万元,增值税专用发票上注明销售价格为300万元,增值税为39万元,协议规定,乙公司有权要求甲公司在当年5月31日将所售商品购回,回购价为330万元,甲公司预计5月31日的商品公允价值远低于330万元。货款以银行存款方式结付。
【要求】编制相关会计分录。
【专题二:融资行为之分期收款销售商品】甲公司2022年初销售商品给乙公司,商品成本600万元,售价1000万元,交易当天结付200万元,后续款项于四年内、每年末、等额结清,市场利率为10%,税法规定于每年结款日开出增值税发票,增值税率为13%。[(P/A,10%,4)=3.1699]
【要求】编制相关会计分录。
【专题三:融资行为之先收款后发货】
2022年1月1日,甲公司与乙公司签订合同,向其销售一批产品,合同约定,该批产品将于2年后交货,合同中包含两种可供选择的付款方式,即乙公司可以在2年后交付产品时支付968万元,或者在合同签订时支付800万元,乙公司选择在合同签订时支付货款,此产品的控制权在交货时转移,甲公司于2022年1月1日收到乙公司支付的货款。此融资的内含利率为10%,上述价格不包含增值税,且假定不考虑相关税费影响。
【要求】编制相关会计分录。
【专题四:附退货条件的商品销售】2022年12月5日,甲公司向丙公司赊销商品100件,单位售价1万元(不含增值税),单位成本0.8万元。甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议约定,商品赊销期为1个月,6个月内丙公司有权将商品退回甲公司,甲公司根据实际退货数量,给丙公司开具红字增值税专用发票并退还相应的货款。甲公司根据以往的经验,合理地估计退货率为20%。2023年1月5日甲公司收到货款。6月5日退货期满,丙公司实际退回商品30件,甲公司当天开出红字增值税专用发票并当即返还货款,收到退货。
【要求】编制相关会计分录。
【拓展一】
①如果退货20件时:
②如果退货10件时:
【拓展二】如果甲公司的2022年年报于2023年4月2日批准报出,退货时间改在4月1日,则退货10件时的会计处理如下:
首先界定此业务为资产负债表日后调整事项
相关调整分录如下:
【拓展三】(与拓展二无关)如果甲公司是丙公司的母公司,丙公司收到商品后留60%,卖40%,且甲公司针对此应收账款计提了10%的坏账准备,则2022年的相关抵销分录如下(考虑所得税因素):
集团不承认“预计负债”和“应收退货成本”,应做反冲:
集团不承认此交易,应作如下抵销:
集团不承认此内部债权债务
【专题五:履约义务的分拆、交易价格的界定及合同资产的使用】
甲公司2022年12月发生的与收入相关的交易或事项如下:
资料一,2022年12月1日,甲公司与客户乙公司签订一项销售并安装合同,合同期限2个月,交易价格270万元。合同约定,当甲公司履约完毕时,才能从乙公司收取全部合同金额,甲公司对设备质量和安装质量承担责任。该设备单独售价200万元,安装劳务单独售价100万元。2022年12月5日,甲公司以银行存款170万元从丙公司购入并取得该设备的控制权,于当日按合同约定直接运抵乙公司指定地点并安装,乙公司对其验收并取得控制权,此时甲公司向客户乙销售设备履约义务已完成。
资料二,至2022年12月31日,甲公司实际发生安装费用48万元(均系甲公司员工薪酬),估计还将发生安装费用32万元,甲公司向乙公司提供设备安装劳务属于一个时段履行的履约义务,按实际发生的成本占估计总成本的比例确定履约进度,不考虑增值税及其他因素。
【要求】
(1)判断甲公司向乙公司销售设备时的身份是主要责任人还是代理人,并说明理由。
(2)计算甲公司将交易价格分摊到设备销售与安装的金额。
(3)编制2022年12月5日甲公司销售设备时确认销售收入并结转销售成本的会计分录。
(4)编制甲公司2022年12月发生设备安装费用的会计分录。
(5)分别计算甲公司2022年12月31日设备安装履约进度和应确认设备安装收入金额,并编制确认安装收入和结转安装成本的会计分录。
【专题六:委托代销之收取手续费】2022年初甲委托丙代销商品100件,单件成本0.8万元,单件协议价1万元,增值税率13%,按售价的10%给丙提成,代销手续费的增值税率为6%。2022年4月30日丙将商品以单价1万元标准给丁公司。
【要求】编制相关会计分录。
【解析】
业务
会计处理
甲
丙
交付商品
受托方实际销售商品,委托方收到代销清单
结算货款和手续费
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