2022年注会母仪天下第三季之收入（题目）.docx

2022年注会母仪天下第三季---收入

甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13％，期初无留抵增值税税额，适用企业所得税税率为25％。甲公司发生如下经济业务：（单位：万元）

【专题一：售后回购】2022年1月1日，甲公司与乙公司（增值税一般纳税人）签订协议，向乙公司销售商品，成本为200万元，增值税专用发票上注明销售价格为300万元，增值税为39万元，协议规定，乙公司有权要求甲公司在当年5月31日将所售商品购回，回购价为330万元，甲公司预计5月31日的商品公允价值远低于330万元。货款以银行存款方式结付。

【要求】编制相关会计分录。

【专题二：融资行为之分期收款销售商品】甲公司2022年初销售商品给乙公司，商品成本600万元，售价1000万元，交易当天结付200万元，后续款项于四年内、每年末、等额结清，市场利率为10%，税法规定于每年结款日开出增值税发票，增值税率为13%。[（P/A,10%,4）=3.1699]

【要求】编制相关会计分录。

【专题三：融资行为之先收款后发货】

2022年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，合同约定，该批产品将于2年后交货，合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在2年后交付产品时支付968万元，或者在合同签订时支付800万元，乙公司选择在合同签订时支付货款，此产品的控制权在交货时转移，甲公司于2022年1月1日收到乙公司支付的货款。此融资的内含利率为10%，上述价格不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。

【要求】编制相关会计分录。

【专题四：附退货条件的商品销售】2022年12月5日，甲公司向丙公司赊销商品100件，单位售价1万元（不含增值税），单位成本0.8万元。甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议约定，商品赊销期为1个月，6个月内丙公司有权将商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给丙公司开具红字增值税专用发票并退还相应的货款。甲公司根据以往的经验，合理地估计退货率为20％。2023年1月5日甲公司收到货款。6月5日退货期满，丙公司实际退回商品30件，甲公司当天开出红字增值税专用发票并当即返还货款，收到退货。

【要求】编制相关会计分录。

【拓展一】

①如果退货20件时：

②如果退货10件时：

【拓展二】如果甲公司的2022年年报于2023年4月2日批准报出，退货时间改在4月1日，则退货10件时的会计处理如下：

首先界定此业务为资产负债表日后调整事项

相关调整分录如下：

【拓展三】（与拓展二无关）如果甲公司是丙公司的母公司，丙公司收到商品后留60%，卖40%，且甲公司针对此应收账款计提了10%的坏账准备，则2022年的相关抵销分录如下（考虑所得税因素）：

集团不承认“预计负债”和“应收退货成本”，应做反冲：

集团不承认此交易，应作如下抵销：

集团不承认此内部债权债务

【专题五：履约义务的分拆、交易价格的界定及合同资产的使用】

甲公司2022年12月发生的与收入相关的交易或事项如下：

资料一，2022年12月1日，甲公司与客户乙公司签订一项销售并安装合同，合同期限2个月，交易价格270万元。合同约定，当甲公司履约完毕时，才能从乙公司收取全部合同金额，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。该设备单独售价200万元，安装劳务单独售价100万元。2022年12月5日，甲公司以银行存款170万元从丙公司购入并取得该设备的控制权，于当日按合同约定直接运抵乙公司指定地点并安装，乙公司对其验收并取得控制权，此时甲公司向客户乙销售设备履约义务已完成。

资料二，至2022年12月31日，甲公司实际发生安装费用48万元（均系甲公司员工薪酬），估计还将发生安装费用32万元，甲公司向乙公司提供设备安装劳务属于一个时段履行的履约义务，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定履约进度，不考虑增值税及其他因素。

【要求】

（1）判断甲公司向乙公司销售设备时的身份是主要责任人还是代理人，并说明理由。

（2）计算甲公司将交易价格分摊到设备销售与安装的金额。

（3）编制2022年12月5日甲公司销售设备时确认销售收入并结转销售成本的会计分录。

（4）编制甲公司2022年12月发生设备安装费用的会计分录。

（5）分别计算甲公司2022年12月31日设备安装履约进度和应确认设备安装收入金额，并编制确认安装收入和结转安装成本的会计分录。

【专题六：委托代销之收取手续费】2022年初甲委托丙代销商品100件，单件成本0.8万元，单件协议价1万元，增值税率13%，按售价的10%给丙提成，代销手续费的增值税率为6%。2022年4月30日丙将商品以单价1万元标准给丁公司。

【要求】编制相关会计分录。

【解析】

业务

会计处理

甲

丙

交付商品

受托方实际销售商品，委托方收到代销清单

结算货款和手续费