2022年注会母仪天下第一季之非现金资产专题（题目）.docx

2022年母仪天下之注会版第一季---

建造合同＋债务重组＋非货币性资产交换＋借款费用资本化＋资产减值＋会计政策变更＋所得税+租赁+持有待售

甲公司、乙公司和丙公司2022年至2032年发生如下经济业务：

资料一：甲公司与乙公司签订一项总金额为1400万元的固定造价合同，该合同不可撤销，如果工程达到优质标准，则追加工程款100万元，甲公司预计90%的可能性会达到优质标准。甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲公司结算一次；该工程已于2022年1月开工，预计2025年末完工；预计可能发生的工程总成本为1200万元。到2023年底，由于材料价格上涨等因素，甲公司将预计工程总成本调整为1600万元。2024年末根据工程必威体育精装版情况将预计工程总成本调整为1550万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成本法确定履约进度，甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税款，增值税率为9％。不考虑其他相关因素。该合同的其他有关资料如表所示。

单位：万元

项目

2022

2023

2024

2025

年末累计实际发生成本

300

900

1395

1560

年末预计完成合同尚需发生成本

900

700

155

—

合同约定结款

500

400

400

200

实际收到价款

400

200

100

—

【要求】编制会计分录，并计算2025年末应收账款的余额。

资料二：乙公司因资金困难，款项一直未结，甲公司2025年末计提了坏账准备100万元，2026年1月1日乙公司与甲公司达成重组协议，当天此债权的公允价值为650万元，相关重组条款下：

（1）首先，以一台设备、一项商标权和一批商品抵债230万元，此设备的原价为200万元，累计折旧40万元，公允市价为80万元，增值税率为13%，商品的账面余额20万元，公允价值为30万元，增值税率为13%，商标权的原价为100万元，累计摊销30万元，公允价值为90万元，增值税率为6%，商标权、存货和设备于2026年1月1日完成了转让手续，甲公司取得设备和存货后保持原使用状态，取得的商标权甲公司并不想长期持有，拟近期出售，已与丁公司协议中，以目前的市场行情预计售价为70万元，预计处置中的税费为10万元；

（2）继而，定向增发股份10万股抵债100万元，每股面值1元，2026年1月1日公允价值为每股10元，2026年2月1日双方办理完成了股权增资手续，当日公允价为每股13元，另行支付发行费用1万元，甲公司将其界定为其他权益工具投资，另行支付交易费用2万元；

（3）再以持有的丙公司债券抵债130万元，乙公司将其定义为其他债权投资，账面余额为60万元，其持有期间形成增值收益6万元，2026年1月1日公允价值为80万元，此股份交割时间为2026年2月1日，抵债时公允价值为90万元，甲公司取得后界定为债权投资，另行支付交易费用2万元；

（4）双方约定，如果乙公司如约完成（1）、（2）和（3）的偿债流程，则豁免债务100万元，余下的债务312万元自完成之日延期三个月偿还，假定此债务的公允价值也是312万元。

（5）双方最终如约履行协议。

【要求】根据上述业务完成双方的账务处理。

资料三：甲公司持有待售的无形资产因价格问题与丁公司最终没有谈妥，2026年末将其转回为无形资产，该商标权的法定期限为10年，有效使用期限为5年，2026年末可收回价值为55万元。

【要求】根据上述资料编制转回无形资产的会计分录；

资料四：甲公司取得乙公司设备后，采用5年期直线法折旧，预计净残值为5.32万元，甲公司债务重组取得的商品一直未出售，2027年1月30日与丙公司签订如下协议：

（1）甲公司用此设备和库存商品与丙公司持有的丁公司10万股股票以及丙公司的一栋厂房交换，双方均保持资产原使用状态；

（2）甲公司设备的公允价值为60万元，增值税率为13%，库存商品的市场价格为40万元，增值税率为13%；

（3）丙公司所持的丁公司股份一直按其他权益工具投资核算，交割日的公允价值为30万元，账面余额为20万元，累计确认过其他综合收益2万元；

（4）丙公司厂房的账面原价为200万元，累计折旧50万元，公允价值为70万元，增值税率为9%；

（5）双方协商由丙公司支付补价2万元；

（6）双方交易于2027年1月30日完成，假定不考虑相关交易费用。

【要求】根据上述资料，完成双方账务处理。

资料五：甲公司取得丙公司厂房后马上进行了改扩建，于2027年2月15日正式开工，甲公司2027年4月1日专门借入银行存款200万元，年利率6%，期限3年，每年的4月1日结息，到期还本，4月1日支出100万元，6月1日支出2