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2022年母仪天下之注会版第一季---
建造合同+债务重组+非货币性资产交换+借款费用资本化+资产减值+会计政策变更+所得税+租赁+持有待售
甲公司、乙公司和丙公司2022年至2032年发生如下经济业务:
资料一:甲公司与乙公司签订一项总金额为1400万元的固定造价合同,该合同不可撤销,如果工程达到优质标准,则追加工程款100万元,甲公司预计90%的可能性会达到优质标准。甲公司负责工程的施工及全面管理,乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量,每年与甲公司结算一次;该工程已于2022年1月开工,预计2025年末完工;预计可能发生的工程总成本为1200万元。到2023年底,由于材料价格上涨等因素,甲公司将预计工程总成本调整为1600万元。2024年末根据工程必威体育精装版情况将预计工程总成本调整为1550万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务,并属于在某一时段内履行的履约义务,该公司采用成本法确定履约进度,甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务,乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税款,增值税率为9%。不考虑其他相关因素。该合同的其他有关资料如表所示。
单位:万元
项目
2022
2023
2024
2025
年末累计实际发生成本
300
900
1395
1560
年末预计完成合同尚需发生成本
900
700
155
—
合同约定结款
500
400
400
200
实际收到价款
400
200
100
—
【要求】编制会计分录,并计算2025年末应收账款的余额。
资料二:乙公司因资金困难,款项一直未结,甲公司2025年末计提了坏账准备100万元,2026年1月1日乙公司与甲公司达成重组协议,当天此债权的公允价值为650万元,相关重组条款下:
(1)首先,以一台设备、一项商标权和一批商品抵债230万元,此设备的原价为200万元,累计折旧40万元,公允市价为80万元,增值税率为13%,商品的账面余额20万元,公允价值为30万元,增值税率为13%,商标权的原价为100万元,累计摊销30万元,公允价值为90万元,增值税率为6%,商标权、存货和设备于2026年1月1日完成了转让手续,甲公司取得设备和存货后保持原使用状态,取得的商标权甲公司并不想长期持有,拟近期出售,已与丁公司协议中,以目前的市场行情预计售价为70万元,预计处置中的税费为10万元;
(2)继而,定向增发股份10万股抵债100万元,每股面值1元,2026年1月1日公允价值为每股10元,2026年2月1日双方办理完成了股权增资手续,当日公允价为每股13元,另行支付发行费用1万元,甲公司将其界定为其他权益工具投资,另行支付交易费用2万元;
(3)再以持有的丙公司债券抵债130万元,乙公司将其定义为其他债权投资,账面余额为60万元,其持有期间形成增值收益6万元,2026年1月1日公允价值为80万元,此股份交割时间为2026年2月1日,抵债时公允价值为90万元,甲公司取得后界定为债权投资,另行支付交易费用2万元;
(4)双方约定,如果乙公司如约完成(1)、(2)和(3)的偿债流程,则豁免债务100万元,余下的债务312万元自完成之日延期三个月偿还,假定此债务的公允价值也是312万元。
(5)双方最终如约履行协议。
【要求】根据上述业务完成双方的账务处理。
资料三:甲公司持有待售的无形资产因价格问题与丁公司最终没有谈妥,2026年末将其转回为无形资产,该商标权的法定期限为10年,有效使用期限为5年,2026年末可收回价值为55万元。
【要求】根据上述资料编制转回无形资产的会计分录;
资料四:甲公司取得乙公司设备后,采用5年期直线法折旧,预计净残值为5.32万元,甲公司债务重组取得的商品一直未出售,2027年1月30日与丙公司签订如下协议:
(1)甲公司用此设备和库存商品与丙公司持有的丁公司10万股股票以及丙公司的一栋厂房交换,双方均保持资产原使用状态;
(2)甲公司设备的公允价值为60万元,增值税率为13%,库存商品的市场价格为40万元,增值税率为13%;
(3)丙公司所持的丁公司股份一直按其他权益工具投资核算,交割日的公允价值为30万元,账面余额为20万元,累计确认过其他综合收益2万元;
(4)丙公司厂房的账面原价为200万元,累计折旧50万元,公允价值为70万元,增值税率为9%;
(5)双方协商由丙公司支付补价2万元;
(6)双方交易于2027年1月30日完成,假定不考虑相关交易费用。
【要求】根据上述资料,完成双方账务处理。
资料五:甲公司取得丙公司厂房后马上进行了改扩建,于2027年2月15日正式开工,甲公司2027年4月1日专门借入银行存款200万元,年利率6%,期限3年,每年的4月1日结息,到期还本,4月1日支出100万元,6月1日支出2
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