2022年注会母仪天下第一季之非现金资产专题.docx

2022年母仪天下之注会版第一季——

建造合同＋债务重组＋非货币性资产交换＋借款费用资本化＋资产减值＋会计政策变更＋所得税+租赁+持有待售

甲公司、乙公司、丙公司、丁公司和H公司2022年至2032年发生如下经济业务：

资料一：甲公司与乙公司签订一项总金额为1400万元的固定造价合同，该合同不可撤销，如果工程达到优质标准，则追加工程款100万元，甲公司预计90%的可能性会达到优质标准。甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲公司结算一次；该工程已于2022年1月开工，预计2025年末完工；预计可能发生的工程总成本为1200万元。到2023年底，由于材料价格上涨等因素，甲公司将预计工程总成本调整为1600万元。2024年末根据工程必威体育精装版情况将预计工程总成本调整为1550万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成本法确定履约进度，甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税款，增值税率为9％。不考虑其他相关因素。该合同的其他有关资料如表所示。

单位：万元

项目

2022

2023

2024

2025

年末累计实际发生成本

300

900

1395

1560

年末预计完成合同尚需发生成本

900

700

155

—

合同约定结款

500

400

400

200

实际收到价款

400

200

100

—

【答案解析】甲公司会计处理如下：

1．2022年的会计处理

（1）实际发生合同成本

借：合同履约成本300

贷：原材料、应付职工薪酬等300

（2）确认计量当年的收入并结转成本

①履约进度＝300/（300＋900）＝25％；

②合同收入＝（1400+100）×25％－0＝375（万元）；

③合同成本＝1200×25％－0＝300（万元）；

④会计分录如下：

借：合同结算375

贷：主营业务收入375

借：主营业务成本300

贷：合同履约成本300

（3）结算合同价款

借：应收账款545

贷：合同结算500

应交税费—应交增值税（销项税额）45

（4）实际收到合同价款

借：银行存款436

贷：应收账款436

（5）2022年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方125万元（500－375）,在资产负债表中作为合同负债列示。

2．2023年的会计处理

（1）实际发生合同成本

借：合同履约成本600

贷：原材料、应付职工薪酬等600

（2）确认计量当年的收入并结转成本：

①履约进度＝900/（900＋700）＝56.25％；

②合同收入＝1500×56.25％－375＝468.75（万元）；

③合同成本＝1600×56.25％－300＝600（万元）；

④会计分录：

借：合同结算468.75

贷：主营业务收入468.75

借：主营业务成本600

贷：合同履约成本600

（3）确认合同预计损失

①合同预计损失＝（1600－1500）×（1－56.25％）＝43.75（万元）；

②会计分录

借：主营业务成本43.75

贷：预计负债43.75

（4）结算合同价款

借：应收账款436

贷：合同结算400

应交税费—应交增值税（销项税额）36

（6）实际收到合同价款

借：银行存款218

贷：应收账款218

（7）2023年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方56.25万元（125＋400－468.75），应在资产负债表中作为合同负债列示。

3．2024年的会计处理

（1）实际发生的合同成本

借：合同履约成本495

贷：原材料、应付职工薪酬等495

（2）确认计量当年的合同收入并结转成本

①履约进度＝1395/（1395+155）＝90％

②合同收入＝1500×90％－375－468.75＝506.25（万元）

③合同成本＝1550×90％－300-600＝495（万元）

会计分录

借：合同结算506.25

贷：主营业务收入506.25

借：主营业务成本495

贷：合同履约成本495

（3）调整合同预计损失。

①合同预计损失＝（1550－1500）×（1－90％）－43.75＝－38.75（万元）；

②会计分录

借：预计负债38.75

贷：主营业务成本38.75

（4）结算合同价款

借：应收账款436

贷：合同结算400

应交税费—应交增值税（销项税额）36

（5）实际收到合同价款

借：银行存款109

贷：应收账款109

（6）2024年12月31日，“合同结算”科目的余额为借方50万元（506.25-56.25-400），应在资产负债表中作为合同资产列示。

4．2025年会计处理