什么是所有者权益粉饰的查证.pptx

什么是所有者权益粉饰的查证在企业资产负债表上的所有者权益，是指企业投资者对企业净资产的所有权，它表明企业的资产总额在抵偿了一切现存债务后的差额部分，具体包括企业所有者投入的资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分内容。由于企业组织形式的不同，它们在对所有者权益的核算上存在一些差异，尤其是公司制企业中的股份有限公司，在所有者权益的核算上较其他企业更为复杂。为此，有关法律在对所有者权益的问题上规定得比较详细，从而为我们检查企业在所有者权益上的舞弊行为提供了可靠的基础。(一)实收资本粉饰的查证1．实收资本粉饰查证的程序实收资本，是指投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资的价值，所有者向企业投入的资本，在一般情况下企业无需偿还，并可以长期周转使用。其粉饰的查证程序一般为：①索取被查单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录。②索取或编制实收资本明细表。其内容应当包括实收资本变动的详细记载及有关的分析评价。③检查出资期限、出资方式、出资额和投入资本的真实性与增减变动情况。④检查外币出资时实收资本的折算是否正确。⑤确定实收资本是否已在资产负债表上恰当披露。

2．实收资本粉饰查证的重点在实际工作中，有些企业出于不同的目的，而在实收资本核算上存在以下舞弊行为：(1)投资的缴纳时间、数额、比例不合规，从而使所有者未能承担其责任，也导致对债权人利益的侵犯。(2)无形资产所占投资总额的比例过高。按规定，企业在资本金的筹集中，无形资产的投资比例不得超过20％，情况特殊的最高限额不得超过30％。投资者以无形资产作为投资时，应提供有关的详细资料。对无形资产投资中舞弊形态的查证主要包括以下几方面：①检查无形资产的作价。由于无形资产价值的高低直接影响其投资比例，所以必要时，应聘请专家进行评定，以确定其合理性；②查证无形资产的完整性，也就是要对无形资产相关权利有无具体保证措施，是否存在侵权行为等进行查证；③查证无形资产投资比例是否超过规定标准，若有超过规定比例的，要查证其是否经有关部门批准，以保证其合规性、真实性。(3)投入资本的入账依据和入账价值不正确。第一，以货币投资作为实收资本，应以存入银行的日期、币种、金额作为记录收入资本的依据。存人银行应是企业的开户银行，防止投资者以借入款或出具假证明作为投资凭证；第二，以实物作为投人资本，需要开列实物清单，详细注明各项实物的数量和协商确定的价值，并经清点验收无误后，由企业验收人员及出资者签证后作为投入资本的依

据。(4)任意将企业收入转增资本。企业增加资本应依照法律程序进行，资本增加的途径大致有：投资者增加投入；资本公积金、盈余公积金转增资本金。而有些企业为隐瞒收入，少计利润，从而逃避税收，而将企业取得的收入，直接借记银行存款、贷记实收资本。对于这类问题的查证，应该严格审查银行存款科目金额及实收资本科目金额，并对其原始凭证进行详细查证。(5)随意减少资本金，以达到虚列利润的目的。有的企业出于不同目的，而采用虚增企业利润的方法，对于本应列入营业外支出的固定资产的盈亏，以及对外投资损失作为实收资本的减少。[例17]某公司财务主管隐瞒收入，少交利税，并想使自有资金增多，故而将作销售收入的款项增添了资本金。问题是这样发现的：查证人员在查阅”实收资本”总账时，发现在贷方出现120万元发生额，但摘要内容没有注明谁是投资者，对应科目为”银行存款”，时间为10月18日，查证时间为12月16日。查证人员对没有注明投资者感到怀疑，于是调阅了10月18日借记银行存款的会计凭证，得知付款单位为某建筑公司。经与该单位联系，得知从被查单位购买丁产品，价值120万元，于10月17日汇出款项。返回查阅被查公司销货合同，证实120万元实为销售收入。(二)资本公积粉饰的查证

1．资本公积粉饰查证的程序由于实收资本有其特定含义，投资者投入企业的资金中有些项目不能计入”实收资本”科目，而计入资本公积金科目。这些项目主要指资本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值，以及资本折算差额等。资本公积粉饰的查证程序一般为：①检查资本公积增减变动的内容及其依据。②检查资本溢价或股票溢价、资本折算差额、捐赠资产价值和财产重估增值等。③检查资本公积转增资本是否经授权批准。④确定资本公积是否已在资产负债表上恰当披露。2．资本公积粉饰查证应重点检查的舞弊有些企业出于不同的目的，而在资本公积核算上存在以下舞弊行为：(1)为了逃避税收而将经营收益列入资本公积金。有的企业将经营过程的汇兑损益作为资本公积金，与本应列入资本公积金的资本折算差额相混淆，使企业利润减少从而达到逃避税收的目的。对这类问题的查证，应根据汇兑损益科目，并对其业务进行逐笔核对，分清资本折算差额和经营过程中的汇兑损益，以保证会计核算的真实性、准确性。(2)法定资产重估价值过