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【会计实操经验】假账的表现形式及在会计报表中的体现都有哪些?
假账即虚假财务会计记录。假,即不真实,不能反映实际状况;从
会计学原理来看,“账”指一种符合特定会计技术要求的经济主体
真实经济活动的书面记录。假账就是没有真实反映企业的各项交易
或事项,没有如实地反映企业的各项生产经营活动,及没有按照会
计准则处理业务的账。会计假账指那些不符合会计准则和会计制度
规定的会计处理,包括会计账务处理和会计信息披露。
一、假账的形式
1.固定资产增加
(1)固定资产增加的业务本身不真实或有其他不正当的行为。
根据现行制度规定,除了融资租人固定资产外,新增固定资产必须
取得产权证明方可人账。
(2)新增固定资产计价不合理。企业对不同来源的固定资产应
分别作价,价值的构成应符合财务制度的规定。
(3)新增固定资产的账务处理不正确。例如有些企业将盘盈的
固定资产在借记“固定资产”账户的时候,却贷记“资本公积”。
有些企业将固定资产的法定重估增值记入“营业外收入”账户。
(4)将购人固定资产的增值税作为进项税额抵扣。对一般纳税
人来说,购入固定资产如果取得增值税专用发票,应将增值税也计
入固定资产的原价,而不能作为抵扣的进项税额。否则不仅少计了
固定资产的原始价值,而且少缴纳了增值税。
2.固定资产减少
(1)固定资产减少的业务本身不真实。有些企业固定资产的减
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少是虚假的,例如某企业虚报固定资产盘亏、毁损等,实质将固定
资产私自出售,并将出售收入私分或记入“小金库”。
(2)固定资产的清理的账务处理不正确。例如某企业将出售固
定资产残值收入记入有关往来结算账户中,然后再作非法开支使用
等;再如某企业将固定资产的清理费用记入制造费用等生产经营费
用。
3.固定资产折旧
(1)计提折旧的固定资产范围不正确。例如,某企业由于非季
节性原因停用设备9个月,该设备的原始价值为200万元,年折旧
率为10%,该企业对该设备仍计提了全年的折旧费,则该企业多提
了折旧15万元,虚减了利润,也少缴了所得税。
(2)计提折旧的年限不合理、不合规。固定资产的估计使用年
限有两种表示方法:一是以最短年限表示,如在《中华人民共和国
外商投资企业和外国企业所得税实施细则》中规定,固定资产计提
折旧的最短年限为:房屋和建筑物为20年,火车、轮船、机器、
机械和其他生产设备为10年,电子仪器、车辆为5年;二是用可
选用的年限段来表示,如在《工业企业财务制度》中规定:生产用
房30—40年,非生产用房35—45年,机器设备10—14年。
(3)固定资产的预计净残值的确定不合理。固定资产的预计净
残值的大小也直接影响折旧的多少。
(4)折旧的方法不合规。企业固定资产折旧的方法一般采用平
均年限法;企业专业车队的客、货汽车,大型设备,可采用工作量
法等。企业按照相关规定,有权选择具体的折旧方法,在开始实行
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年度前报主管财政机关备案。
(5)折旧费的账务处理不正确。固定资产的折旧费应根据固定
资产的用途记人相应的账户;如果是生产用固定资产,应记人“制
造费用”账户;如果是管理用固定资产,应记人“管理费用”账
户;如果是企业专设销售机构用固定资产,应记人“销售费用”账
户;如果是经营性租出固定资产,应记人“其他业务支出”账户。
3.固定资产修理
(1)固定资产修理业务和支出的数额不真实。有些企业将一些
不合理的开支记人固定资产的修理费,挤占企业的成本费用;或借
固定资产修理之名进行某些不正当的活动。例如,某企业购人一批
摩托车分发给职工,却开出一张维修机器设备的假发票,挤占产品
成本。
(2)固定资产修理的账务处理不恰当。企业固定资产修理费发
生不均衡且数额较大的可以采用待摊或预提的方法,按受益原则分
期记人各期的费用。有些企业通过任意改变固定资产修理费的摊销
期限,人为地调节各期的费用和利润。
4.在建工程
(1)在建工程不合理、不合法。企业有些在建工程没有经过认
真的可行性研究,没有从技
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