全面收益-会计收益与经济收益的对接.pdf

全面收益:会计收益与经济收益的对接

收益主要是由收入和费用两个要素所决定，客观准确地反映企业收益对利益相关

者来说具有重要意义。收益有会计收益与经济收益之分，能够直接观察到的是会

计收益，由于受特定会计核算准则的约束，会计收益并不能反映人类财富的净增

加，而经济收益由于其内涵的拓展性，能够反映真实的“收益”，但计量困难。

因此，适当的做法应是将两者结合，用“全面收益”的概念体现会计收益向经济

收益的回归，引领收益计量的方向。

 一、经济收益：社会财富观

 （一）收益概念与经济学渊源

 亚当·斯密（AdamSmith）在《国民财富的性质和原因研究》中把收益定义为

“财富的增加”，并以“不侵蚀资本为条件”。其后，一些经济学家，特别是艾尔

费雷德·马歇尔（AlfredMarshall）将亚当·斯密的收益概念具体化并引入企

业，区分了固定资本和流动资本，并将实体资本和增值（收益）加以区分，还提

出收入必须是已经实现的。到20世纪初，欧文·费雪（IrvingFisher）在《资

本与收益的性质》中对收益概念作了进一步阐述，他认为经济学的收益具有三方

面涵义：精神收益，指人的心理需要的满足程度；实际收益，指一定期间经济财

富的增加；货币收益，指经济资源货币价格的增加。以上三种形态的收益中，精

神收益因主观性太强而无法计量，而货币收益因只考虑货币价值的变化而成为一

个静态概念，所以经济学家仅着重研究实际收益。经济学家林德赫尔将收益视为

利息，该观点将收益确定视为既定时期内的消费加储蓄，积蓄就等于期间内资本

的变动。1946年J.R.希克斯（J.R.Hicks）在《价值与资本》一书中提出了两种

收益概念：事前收益与事后收益。事前收益，即“一个人在某一时期可能消费的

数额，并且他在期末的状况保持与期初一样好”；事后收益，即一定时期内，消

费额与资本额增值或贬值之和或之差。该概念获得广泛的认可，现在仍在西方经

济学理论中占支配地位，并对会计的收益理论产生重大影响。

 （二）经济收益与资本保全概念密切相连

 所谓资本保全，是指在资本得到保持或成本得到补偿之后多余的部分才可确认

为收益。经济收益强调企业所有财富的增加，是在实物资本得到保持的前提下，

企业本期可以消费的最大金额，其有以下特征：以现行成本（实际生产能力）为

计量属性，有利于生产耗费的足额补偿，使资产负债表可以反映企业资产的真实

经济价值；既考虑交易对收益的影响，又考虑非交易收益对交易的影响，使收益

表能够反映币值的变化，即通过币值调整来反映企业的“真实”收益和资产的现

实价值；既包括营业收益，又包括意外收获和周围或次要活动所得；既包括已实

现收益，又包括未实现收益。

 二、会计收益观：演进综述

 （一）原始财产观

 早期的会计理论与实务中，人们并不十分重视企业的收益，而只关心对财产的

反映。中世纪地中海沿岸的商人们进行簿记记录，主要是为了帮助进行财产管理，

并没有明确的收益概念，只有财产保全意识，相应形成原始财产观，认为只要某

一期末的财产数额超过了该期期初的财产数额，就说明企业有一定的盈利。一是

产生背景，即简单、静态的经济环境。该时期企业组织形式简单，资本来源单一，

没有出现所有权与经营权的两权分离，没有持续经营的经济现实和理念，生产经

营的条件简陋，长期耐用资产比例很小。二是会计特征，即采用单式记账；没有

会计分期概念，收益的核算通过盘存、比较经营结束时与开始时的财产物资数量、

价值增减变动来计算，类似于现在的“资产负债观”；没有固定格式的收益报告。

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！

 （二）传统收益观

 早在17世纪中后期，东印度公司就要求明确区分“资本”和“收益”，规定股

利只能来自分配，而不是对资本的分割，至此，收益开始成为人们关注的重要对

象。20世纪30年代，股份公司在西方国家纷纷出现，企业的投资者越来越多，

人们对收益重要性的认识更加深刻，收益的确认与计量在会计理论中的地位有所

提高，对收益概念的论述也就丰富起来，逐渐形成传统的会计收益概念，认为收

益是一个主体在一个期间由于交易而实现的收入与真实相关的历史成本之间的差

额。一是产生背景，即静态外部经济环境。物质资本在企业生产中起决定性作用，