【会计实操经验】会计报表的10种操纵方式及其审计对策.pdf

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！

【会计实操经验】会计报表的10种操纵方式及其审计对策

1“嫌贫爱富”——操纵合并报表范围和科目

操纵方式：自然人名下的民营企业，常以自然人控股的方式持有

旗下的各家公司，但自然人是没有报表合并的责任的，部分合并报

表“嫌贫爱富”，仅选择合并有利润的企业，而隐藏部分亏损、以

及资不抵债的公司;或者只合并部分企业的利润表，不合并资产负

债表等，使所谓“合并报表”展现得优良。

审计对策：对财务报表首先要关注企业报表的合并范围。按照企

业会计准则的要求，除本公司财务报表外，若目标公司有子公司或

能对其施加控制的公司，除该公司在清理、破产或不能控制外，都

应在编制合并财务报表时，将全部子公司纳入合并范围，不得从隐

藏亏损等角度出发而选择性地合并。

2“乾坤大挪移”——转移现金流科目

操纵方式：现金流和税收是企业较难做假的两大科目，也是尽职

调查所关注的重点。企业的收入容易虚增，但现金流量表受期初、

期末的真实货币资金数影响，较难操纵。“经营活动现金净流”是

较为重要的考核指标，因为它反映了企业通过正常经营获得的偿债

能力，因此，一些企业将部分明明属于“融资”甚至“投资”的现

金流入，转入到经营活动现金流入中，虚增企业经营活动现金流。

审计对策：(1)企业的经营活动现金流入应该等于：当期营业收

入数+应收账款减少数-应收账款增加数+预收账款增加数-预收账款

减少数。如若不等，应询问其原因。(2)关注“其他与经营活动有

关的现金流入”，此处一般是营业外收入，不应该太大。若数额过

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！

大，应询问其构成，以判断是否是从投、融资流入中转入。

3“账外设账”——私藏“小金库”或借贷款

操纵方式：国家三令五申严令禁止账外设账，但总有一些企业采

用虚列费用等多种方式，套取资金，另行设账，以记录不法经济活

动。主要方式有：账外现金账和银行存款账，即“小金库”账;账

外资产账，即“小仓”账;账外负债账，即民间借贷而来的资金，

再通过股东借款形式进行转移;账外成本、权益，利润账等。

审计对策：通过对报表科目之间的勾稽关系、往来款的分析，对

交易对手实际控制人、财务人员进行访谈等方法发现蛛丝马迹，结

合企业所在行业的经营风险、企业的控制环境、管理当局的诚信程

度来综合分析。

4“寅吃卯粮”——通过应收款挂账虚增收入

操纵方式：通过应收款挂账的方式虚增企业收入;通过以收据代

替发票这种手法来偷逃税款。

审计对策：对于企业的此种操纵方式，可以通过抽取企业某月记

录收支的主账户的银行流水单，取得纳税申报表，倒算税率和收入

的比例关系。特别是对于房地产企业，还可以通过网签核实去化率

的真实性等方式验证。

5“变相融资”——以售后返租等方式促销

操纵方式：在房地产商铺销售中，通过承诺未来几年的年化收

益，实现变相融资的目的。为规避相关法规的限制，一般采取项目

公司签署售房合同，同时由关联的物业管理公司签署一份委托经营

合同，在此合同中承诺每年的租金回报，来达到快速销售的目的，

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！

使前期收款金额大，但实际导致企业层面未来的偿付义务加重，构

成企业层面整体或有负债，在偿还期内也有偿付义务。商铺售后包

租投资风险极大，在漫长的包租期中业主包租租金回报并无保障。

一些开发商会在收到购房款后转移资产，导致商铺很难正常运

营，购房者无法正常收到租金，甚至有的项目通过售后包租进行非

法集资。根据《商品房销售管理办法》第十一条规定，房地产开发

企业不得采取返本销售或者变相返本销售的方式销售商品房;房地

产开发企业不得采取售后包租或者变相售后包租的方式销售未竣工

商品房。

风险隐患：一是可能存在欺诈，开发商在以所开发的商品房屋为

担保取得银行贷款的同时，向购房者销售该项目后，有的甚至是携

款逃匿;二是开发商融资或变相融资后，将资金挪用到别的项目

上，一旦项目运作的某一环节出问题，会导致资金链断裂;三是项

目建成后经营不善，无法达到预期的收益水平，没有现金流兑付

等。

审计对策：售后返租本身是一种促销方式，在本身合规前提下，

不能影响审计方对资产售价的判断。(1)通过明访、暗访售