【会计实操经验】20个实务案例总结住宿费进项税额抵扣.pdf

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【会计实操经验】20个实务案例总结住宿费进项税额抵扣

一年一度的汇算清缴又来了，小陈税务在备课时候，总结一年来各

位老师交流的问题，特意整理一套企业所得税税前扣除手册，全部

实务问题，也是小陈税务讲课的“私下讲义”。

一、政策规定

《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税{2016}36

号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定：

第二十六条纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规

或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵

扣。

增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴

款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。

纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证

明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从

销项税额中抵扣。

第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用来简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利

或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和

不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上

述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不

动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和

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交通运输服务。

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括

固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、

设计服务和建筑服务。

（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服

务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在

建工程。

（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服

务和娱乐服务。

（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

二、实务案例

一是交际应酬所发生的住宿费不能抵扣进项税

【例1】接待客户发生的住宿费，即使取得专票，也不能抵扣进

项税额；

【例2】区分交际应酬和正常经营活动中非交际应酬的企业外部

人员发生住宿费，企业外部人员发生住宿费如果属于非交际应酬，

其取得专票，可以按规定抵扣进项税额，比如企业外聘审计机构，

合同约定审计人员的食宿费由企业负担，审计人员产生的住宿费属

于审计费，不属于交际应酬，取得专票认证后，可以按规定抵扣进

项税额。

二是个人发生的住宿费属于个人消费，即使取得专票，也不能抵

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扣进项税额；

【例3】企业因私出差的住宿费，属于个人消费，即使取得专

票，也不能抵扣进项税额；

【例4】企业因公出差的住宿费，取得专票认证后，可以按规定

抵扣进项税额。

三是属于福利费用范畴的住宿费，即使取得专票，也不能抵扣进

项税额；

【例5】属于福利费用范畴的住宿费，主要是企业员工发生福利

费性质的住宿费，即使取得专票，也不能抵扣进项税额；

【例6】组织员工福利性质旅游活动，发生的住宿费，即使取得

专票，也不能抵扣进项税额；

【例7】员工正常外出考察和学习，发生的住宿费，取得专票认

证后，可以按规定抵扣进项税额；

【例8】职工教育经费中发生的住宿费，取得专票认证后，可以

按规定抵扣进项税额；

【例9】企业年会发生的住宿费，属于福利费性质，即使取得专

票，也不能抵扣进项税额；

【例10】企业正常的工作会议（如年终总结会）发生的住宿费，

属于会议费支出，发生的住宿费，取得专票认证后，可以按规定抵

扣进项税额。

四是纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国

家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

【例11】以个人名义开具、单位名称不全、开票信息不全或不对

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（比如地址、账户错误）、错格压线、盖单位公章等盖章不符合规

定