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提取减值准备后固定资产折旧的计算

执行《企业会计制度》后#8218;企业在期末对固定资产采用账面价值与未来可

收回金额孰低法进行计价#8218;当企业提取及转回固定资产减值准备时#8218;

固定资产的账面价值就需要在资产净(原值减去累计折旧)的基础上#8218;考

虑减值准备进行调整计算净额。故有必要研究提取和转回减值准备后的折旧计算

问题。笔者认为#8218;在提取和转回减值准备时#8218;应视为取得了新的固定

资产#8218;对该固定资产重新确定原#8218;重新估计该固定资产的尚可使用

年限#8218;然后以此为基期#8218;开始新一轮的折旧计算#8218;而不再考虑

固定资产没有发生减值准备时以后各年应提取的折旧额。重新确定的固定资产原

值应为提取和转回减值准备后的固定资产净额#8218;计算公式为:“新确定的原

=固定资产原-累计折旧-提取的固定资产减值准备+转回的固定资产减值准备”

。尚可使用年限为原来取得固定资产时预计的使用年限与已使用年限之差#8218;计

算公式为:“尚可使用年限=原预计的使用年限-已使用年限”。如果原来预计的使

用年限有误#8218;需要加以调整的#8218;则尚可使用年限为调整后的固定资产

预计使用年限与已使用年限之差。本文探讨考虑减值准备后计提固定资产折旧的

几种具体计算方法及会计处理。

 一、考虑减值准备后双倍余额递减法的运用

 例1#8218;某企业2000年12月取得设备一台#8218;原值为96000元#8218;预

计净残500元#8218;预计使用年限6年。该企业采用双倍余额递减法计算各

年应提取的折旧额#8218;2002年12月31日该设备预计未来可收回金额为

35000元#8218;2004年12月31日该设备预计未来可收回金额为18000元。由

于当月增加的固定资产当月不提取折旧#8218;故企业从2001年1月份开始对该

固定资产提取折旧。

 (一)各年应提取的折旧额计算如下:

 2001年原:96000元

 2001年折旧:96000×(2/6)=32000(元)

 2001年12月31日账面净:96000-32000=64000(元)

 2002年折旧:(96000-32000)×(2/6)=21333.33(元)

 2002年12月31日账面净:64000-21333.33=42666.67(元)

 2002年提取减值准备:42666.67-35000=7666.67(元)

 2002年12月31日账面净额:42666.67-7666.67=35000(元)

 2003年重新确定该固定资产的原(提取减值准备后的净额)为35000元

#8218;尚可使用年限为4年#8218;并开始新一轮的双倍余额递减法计算折旧。

 2003年折旧:35000×(2/4=17500(元)

 2003年12月31日账面净:35000-17500=17500(元)

 2004年折旧:(35000-17500)×(2/4)=8750(元)

 2004年12月31日账面净:17500-8750=8750(元)

 2004年末未来可收回金额比账面净值多9250元(18000-8750=9250)#8218;应

转回原提取的减值准备#8218;转回的最大限额是原来提取的数额7666.67元。

 2004年转回减值准备:7666.67元2004年12月31日账面净额:

8750+7666.67=16416.67(元)

 2005年和2006年为固定资产使用期限的最后两年#8218;应考虑净残

#8218;改按直线法提取折旧#8218;不再开始新一轮的双倍余额递减法。

 2005年折旧:(16416.67-500)÷2=7958.34(元)

 2005年12月31日账面净:16416.67-7958.34=8458.33(元)。2006年折旧:

7958.33元。2006年折旧算出来应为7958.34元#8218;但考虑到四舍五入造成

的误差#8218;故倒挤为7958.33元(8458.33-500=7958.33)。

 2006年12月31日账面净:8458.33-7958.33=500(元)

 账面净值正好等于原来预计的净残值