新收入准则的变革课件.pptxVIP

1

2目录u新收入准则介绍u收入的基本概念u收入准则变革的主要内容u新准则收入确认的精髓u新收入准则对企业具体影响

3一、新收入准则介绍?旧准则2006年2月，财政部发布《企业会计准则第14号——收入》和《企业会计准则第15号——建造合同》，规范了收入确认、计量和相关信息的披露。?新准则2017年7月5日，财政部修订发布了《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号。

4

5二、收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。比如，工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。

6三、准则变革的主要内容?将旧收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型修订后的收入准则采用统一的收入确认模型来规范所有与客户之间的合同产生的收入，并且就“在一段时间内”还是“在某一时点”确认收入提供具体指引，有助于更好地解决目前收入确认时点的问题，提高会计信息可比性。?以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准旧收入准则要求区分销售商品收入和提供劳务收入，并且强调在将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方时确认销售商品收入，实务中有时难以判断。修订后的收入准则打破了商品和劳务的界限，要求企业在履行合同中的履约义务，即客户取得相关商品（或服务）控制权时确认收入。

7?对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引修订后的收入准则对包含多重交易安排的合同的会计处理提供了更明确的指引，要求企业在合同开始日对合同进行评估，识别合同所包含的各项履约义务，按照各项履约义务所承诺商品（或服务）的相对单独售价将交易价格分摊至各项履约义务，进而在履行各履约义务时确认相应的收入。?对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定修订后的收入准则对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定。例如，区分总额和净额确认收入、附有质量保证条款的销售、附有客户额外购买选择权的销售、向客户授予知识产权许可、售后回购、无需退还的初始费等，这些规定将有助于更好的指导实务操作，从而提高会计信息的可比性

8四、新准则收入确认的精髓

9新准则五步法的具体应用?识别客户合同新准则提出了客户这个新概念，客户是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务并支付对价的一方。同时新准则也明确合同是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。收入主体、客户、合同这三种构成交易的基础，客户是交易的相对方和收入的来源，合同是交易的客体和履约义务的载体。

10?识别合同中的履约义务——收入确认的基础基本理念：合同明确了双方的权利和义务，企业有义务提供商品或服务，当履行了履约义务后就有收取交易对价的权利；而客户有权利获得商品或服务，当获得商品或服务的控制权后，就有义务支付交易对价。新收入准则引入了“履约义务”的概念，对于包含多重交易安排的合同而言，一份合同可能识别出多个单项履约义务；而多份合同在符合条件时可以合并成一份合同，作为一个单项履约义务进行会计处理。收入确认的会计处理单元是合同约定的单项履约义务，在企业履行了该项履约义务时确认收入。

11合同识别的基本原则仅当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入并进行会计处理：①合同各方已（通过书面、口头或其他依照商业惯例采用的形式）批准合同并承诺履行其相应的义务；②该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；③该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；④合同具有商业实质（即，主体未来现金流量的风险、时间或金额预计将因合同而发生改变）；⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

12?确定交易价格交易价格，指企业因向客户转让商品或提供服务而预期有权收取的对价，通常以合同条款为基础，结合以往习惯做法来确定。注意企业代第三方收取的款项（如：代收代缴的销售税金）以及企业预期将退还给客户的款项（质保金），应作为负债处理，不计入交易价格。

13?合同交易价格的分摊1.基本原则：合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。2.单独售价确定的三种方法（1）必须在合同开始时单独估计售价；（2）最佳证据为企业在类似环境下向类似客户单独销售商品的价格；（3）单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用